研發費用的超額扣除鼓勵了企業的研發行為。只有存在研發活動，才能形成新產品，新技術和新工藝。企業應正確處理稅收，以充分享受稅前扣除的稅收優惠。

《新企業所得稅法》第30條（k0）規定，在計算應納稅所得額時，可以扣除企業在開發新技術，新產品和新流程中產生的研發費用。

《企業所得稅法實施條例》第95條規定，《企業所得稅法》第30條（一)）中的“研發費用的附加扣除”是指新技術，新產品的開發。以及新的，如果在此過程中產生的研發費用尚未形成無形資產并計入當期損益，則應按規定按實際抵扣額減去研發費用的50％。 ；如果形成了無形資產，則將無形資產成本的150％攤銷。

示例1：A公司自行研發技術。截至2008年6月30日，累計發生研發費用100萬元。經過測試，該研發活動已完成研究階段，并于2008年7月1日開始進入開發階段。該階段發生的R＆D支出為120萬元，并且假定滿足無形資產標準中規定的開發支出的資本化條件。這項研發活動于2008年12月31日結束，最終開發了非專利技術。相關會計處理方法如下：

1、2008年6月30日之前發生的R＆D支出：

借用：R＆D支出-支出支出100

貸款：銀行存款等100

2、在2008年6月30日之前，所有發生的研發支出均為研究支出：

借：管理費100

貸款：研發支出-支出支出100

3、2008年下半年，發生了開發支出，并且滿足了資本化確認的條件：

借款：R＆D支出-資本化支出120

貸款：銀行存款等120

4、2008年12月31日，技術研發完成，并形成了無形資產：

通過：無形資產-非專利技術120

貸款：研發支出-資本支出120

從上述企業研究開發費用的會計處理來看，期末企業轉移資金時未作額外扣??減。例如，示例1中的第二個條目將忽略研究階段中不滿足資本化條件的支出。 100萬元，100％計入當期損益。另一個示例是示例1中的第四項。在開發階段符合資本化條件的研發支出120萬元也100％轉移到無形資產中，并且不執行150％的額外扣除或額外攤銷。這樣，企業自己享受無形資產開發所產生的研發費用，就不能享受稅前扣除的稅收優惠。

根據《企業所得稅法》的規定，研發費用的具體扣除應分兩個階段進行。

一、研發費用尚未形成無形資產

尚未形成無形資產的研發費用，應當計入當期損益。在按規定扣減100％的基礎上，計算應納稅所得額時，還要扣除50％的研發費用。

示例2：根據示例1的數據，A公司2008年按照會計準則的會計利潤為300萬元。假設根據公司所得稅法沒有其他調整，則公司2008年應交的所得稅應為：

應納稅所得額= 300-100×50％= 250（萬元）

應納稅所得額= 250×25％= 62.5（萬元）

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