一、首次編制合并財務(wù)報表時庫存下降價格的會計處理

（[一)在產(chǎn)生內(nèi)部銷售利潤的條件下，抵消庫存折舊儲備的方法

當(dāng)企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行內(nèi)部庫存交易時，內(nèi)部銷售價格和內(nèi)部銷售成本通常不一致，從而導(dǎo)致內(nèi)部銷售利潤或內(nèi)部銷售損失。在每個期間的最后，內(nèi)部采購公司將庫存的內(nèi)部銷售價格與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，并計提存貨跌價準(zhǔn)備。從企業(yè)集團(tuán)的角度來看，應(yīng)該將庫存的內(nèi)部銷售成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較。計算存貨跌價準(zhǔn)備。顯然，兩者通常是不一致的且不同的。因此，在編制合并會計報表時，必須通過沖銷分錄來消除上述差異。本節(jié)主要通過示例進(jìn)行討論。當(dāng)內(nèi)部銷售價格大于內(nèi)部銷售成本（產(chǎn)生內(nèi)部銷售利潤）時，應(yīng)在兩種情況下進(jìn)行內(nèi)部存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷會計處理。

1.期末，購買企業(yè)內(nèi)部購買的存貨的可變現(xiàn)凈值低于其購置成本，但高于銷售企業(yè)的銷售成本

從采購企業(yè)的個別會計報表中，需要計提存貨跌價準(zhǔn)備，但是從企業(yè)集團(tuán)的合并會計報表中，如果沒有銷售，則期末內(nèi)部存貨沒有減值轉(zhuǎn)讓。此時，應(yīng)采取買方提價的跌幅，準(zhǔn)備進(jìn)行沖銷，沖抵的金額是買方提價的跌價準(zhǔn)備。

示例1、一個企業(yè)組只有兩個公司，即母公司和子公司。母公司以800元的價格向子公司出售一批商品，銷售收入為1000元，毛利率為20％。

如果該交易發(fā)生在當(dāng)期，則該存貨在期末全部轉(zhuǎn)入期末存貨，期末可變現(xiàn)凈值為900元。期末，庫存已計提100元（1000-900)；庫存應(yīng)準(zhǔn)備為0（800-900 = -100

借用：為庫存價格下跌預(yù)留100

貸款：100歐元的管理費

2.期末，采購公司內(nèi)部采購庫存的可變現(xiàn)凈值低于銷售公司的銷售成本

有必要從采購公司的單獨會計報表中提取庫存折舊準(zhǔn)備金。從企業(yè)集團(tuán)的合并會計報表來看，如果沒有發(fā)生銷售轉(zhuǎn)移，則期末內(nèi)部庫存也將有一定程度的減值。這時，買方不能將跌價準(zhǔn)備金的金額抵消，而只能部分抵消。抵銷金額是包含在庫存價值中的內(nèi)部未實現(xiàn)銷售利潤。

如果將示例1中的可變現(xiàn)凈值更改為700元，則子公司的個別會計報表應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備300元。此時，企業(yè)組庫存的原始成本為800元，可變現(xiàn)凈值低于原始成本。如果沒有銷售轉(zhuǎn)讓，也有必要為價格下跌做好準(zhǔn)備，但只應(yīng)計100元，而多余的200元應(yīng)予抵銷。抵銷金額恰好是包含在存貨價值中的內(nèi)部未實現(xiàn)銷售利潤。偏移量條目如下：

借款：庫存下降價200的儲備

貸款：管理費200

（[二)在內(nèi)部銷售虧損的情況下，抵消庫存折舊準(zhǔn)備金的方法

當(dāng)企業(yè)集團(tuán)產(chǎn)生內(nèi)部銷售虧損時，即庫存中包含內(nèi)部未實現(xiàn)虧損，且購買者未計提跌價準(zhǔn)備的，其抵銷方法與內(nèi)部銷售利潤的抵銷方法相同；如果購買，如果當(dāng)事人已為跌價準(zhǔn)備，則未實現(xiàn)的損失或跌價均不予抵消。因此，解釋可以分為兩種情況。

1.期末，購買方企業(yè)內(nèi)部購買的存貨的可變現(xiàn)凈值高于其購置成本，但低于銷售企業(yè)的銷售成本。從采購企業(yè)的單獨會計報表中，雖然不需要提取庫存折舊準(zhǔn)備金，但如果從企業(yè)集團(tuán)的合并會計報表中得知，如果沒有期末內(nèi)部存貨，則會減值。銷售轉(zhuǎn)移，應(yīng)彌補降價準(zhǔn)備，補充金額應(yīng)為銷售公司的銷售成本與可變現(xiàn)凈值之間的差額

示例2、一家母公司在當(dāng)期向其子公司出售了2000元，其銷售成本為2200元。子公司當(dāng)期購買的所有商品尚未售出，形成期末存貨。期末對子公司進(jìn)行存貨盤存時，其可變現(xiàn)凈值為2150元。此時，個別會計報表無需提取存貨折舊準(zhǔn)備金，但在合并會計報表時應(yīng)彌補50元的折舊準(zhǔn)備金（2200-2150)。

2.期末采購企業(yè)內(nèi)部采購庫存的可變現(xiàn)凈值低于其購置成本

從購買公司的單獨會計報表中，需要提供降價準(zhǔn)備。從企業(yè)集團(tuán)的合并會計報表來看，如果沒有銷售轉(zhuǎn)移，則期末內(nèi)部庫存也將受損。此時，存貨價值包括內(nèi)部未實現(xiàn)損失。它不能抵消，跌價準(zhǔn)備也不能抵消。

學(xué)不同的會計課程，詳情會有所差異，為了精準(zhǔn)快速的解決您的問題，建議您向老師說明詳細(xì)情況，1對1解決您的實際問題。