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非貨幣資產(chǎn)投資的會計處理

2013年11月，甲公司股東大會作出決定，成立獨資公司，注冊資本3000萬元人民幣，該公司歷經(jīng)兩次投資，注冊資本為3000萬元人民幣。總計1.18億元。貨幣投資首次突破900萬元。這是第二次以A土地上的工業(yè)用房和土地進(jìn)行投資。經(jīng)評估機(jī)構(gòu)評估為公允價值，公允價值為1.09億元，并于同月辦理所有權(quán)變更手續(xù)。該土地使用權(quán)于2008年11月購買，原值為580萬元，估計使用壽命為50年。按照直線法攤銷。累計攤銷金額58萬元，凈值522萬元。該房屋于2009年11月投入使用。原始價值為6,860萬元。估計使用壽命為25年。估計的殘值凈值為0。折舊是根據(jù)平均壽命法計提的。累計折舊為1097.600,000元，凈值為5762.400,000元。公司執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

投資時的會計處理方法是：

借款：長期股權(quán)投資900

貸款：銀行存款900

借入：固定資產(chǎn)清理5762.4

累計折舊1097.6

貸款：固定資產(chǎn)6860

按：長期股權(quán)投資6284.4

累計攤銷58

貸款：無形資產(chǎn)580

固定資產(chǎn)清算5762.4。

2013年11月末，長期股權(quán)投資余額= 900 + 6284.4 = 7184.4（萬元）。

2013年12月，甲公司管理層通過了一項股權(quán)轉(zhuǎn)讓決議，以9440萬元（11800×80％）的轉(zhuǎn)讓價格將其在乙公司80％的股份轉(zhuǎn)讓給丙公司。當(dāng)月辦理工商變更登記等手續(xù)。會計處理：

借款：銀行存款9440

貸款：長期股權(quán)投資5747.52（7184.4×80％）

投資收入3692.48

假定在投資和轉(zhuǎn)讓中不考慮在交易鏈接中支付的其他稅費。審計人員根據(jù)2013年企業(yè)所得稅的結(jié)算和支付情況，分析了非貨幣性資產(chǎn)投資和轉(zhuǎn)讓的財務(wù)和稅務(wù)處理。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號-非貨幣性資產(chǎn)交換》應(yīng)用指南解釋說，非貨幣性資產(chǎn)交換是指非貨幣性資產(chǎn)，例如庫存，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資交易雙方之間。交換。當(dāng)貨幣性資產(chǎn)溢價占資產(chǎn)交換總額的25％以下時，它也是非貨幣性資產(chǎn)交換。當(dāng)交換的資產(chǎn)在風(fēng)險，時間和金額方面與交換的資產(chǎn)有顯著差異時，表明該交易具有商業(yè)實質(zhì)。在能夠可靠地計量公允價值且不發(fā)生溢價的前提下，長期股權(quán)投資的入賬成本應(yīng)當(dāng)以交換資產(chǎn)的公允價值作為交換資產(chǎn)的成本。如果被交換資產(chǎn)是固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，則被交換資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額應(yīng)計入營業(yè)外收支。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得收入企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第19號）規(guī)定，企業(yè)從轉(zhuǎn)讓中取得收益除非另有說明，否則資產(chǎn)（包括各種資產(chǎn)，權(quán)益，債務(wù)等），債務(wù)重組收入，接受捐贈的收入，未付應(yīng)付款項的收入，無論是貨幣還是非貨幣形式，均應(yīng)包括在內(nèi)。確認(rèn)收入的年度計算和繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)相關(guān)的財稅法律法規(guī)，甲公司投資房屋和土地時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)交易收益= 10900-[（6860-1097.6）+（580-58）] = 4615.6（萬元），從投資到轉(zhuǎn)讓的間隔非常短，并且基于地塊的位置和當(dāng)時房地產(chǎn)市場的分析，土地和房屋的可能性增值幾乎為零，因此，甲公司不進(jìn)行投資，為確認(rèn)非貨幣資產(chǎn)交易收益，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓時確認(rèn)的投資收益的財務(wù)和稅收處理不正確，請進(jìn)行以下調(diào)整應(yīng)該作出（結(jié)轉(zhuǎn)盈虧和應(yīng)計盈余點被省略）：

按：長期股權(quán)投資4615.6

貸款：上年營業(yè)外收入的損益調(diào)整4615.6

借款：上年投資收益項目的損益調(diào)整3692.48

貸款：長期股權(quán)投資3692.48。

調(diào)整后，2013年資產(chǎn)負(fù)債表中的長期股權(quán)投資余額= 900 + 6284.4-5747.52 + 4615.6-3692.48 = 2360（萬）人民幣），則為現(xiàn)金和非貨幣資產(chǎn)的公允價值之和的20％。損益表中的“營業(yè)外收入”項反映了4615.60,000元的非貨幣資產(chǎn)交易收益，這也是稅法所確認(rèn)的金額。

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