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合并會計報表中沖銷分錄的編制方法

一、合并報表中多級偏移條目的準備技巧

業務合并報表的準備大致可以分為兩種情況。

（[一)在當前合并期間的資產負債表日期準備合并報表

在這種情況下，偏移條目相對簡單。您只需要根據內部交易和其他相關事項調整當前財務數據。調整項目一般包括固定資產原價，累計折舊，無形資產攤銷，長期股權投資，壞賬準備，所有者權益等。如果母子公司之間不存在內部交易，則合并財務報表僅需要匯總單個財務報表的數據，根本沒有可抵銷的分錄。但是在正常情況下，母公司與子公司之間以及子公司之間會發生許多類型的內部交易，例如商品銷售，提供勞務和資產轉移。因此，還需要準備偏移條目。

（二)在企業不斷準備合并財務報表的情況下，準備多級抵銷分錄

這種情況比前一種情況更為復雜。當連續編制合并報表時，可能在上一個會計期間對同一會計項目進行了抵銷分錄，而抵銷僅在工作憑證上進行了調整，而該分錄未記錄在母公司的會計賬簿中。子公司，不影響單個財務報表，因此，在下一個期間的資產負債表日期編制合并報表時，為避免重復調整導致總報表不一致，仍然有必要繼續抵銷。

1.為影響損益表項目的事項編制抵銷分錄

如果在編制合并報表之前調整項增加了公司的所有者權益，則借方應包括在營業成本，營業外收入等中。相反，如果母公司之間的交易并且子公司導致所有者權益減少，則抵銷分錄應為累計折舊，營業外收入，存貨折舊準備金等的借方，以及“早期未分配利潤”的貸方。

2.同時影響資產負債表和損益表項目的項目的抵銷條目

所有抵銷均基于當期的累計余額，并且借款人是從母公司和子公司的角度定義的帳戶。例如，借方“應付賬款”，貸方“應收賬款”；借記“應付利息”，貸記“應收利息”等。

二、在合并報表中準備抵消條目之前的準備

合并財務報表需要將企業集團作為一個整體來對待，并根據內部交易進行相關的抵銷調整。簡而言之，內部交易后的資產必須根據資產的賬面價值恢復到交易前的狀態。 。因此，在準備合并報表中的抵銷分錄時，首先，根據內部交易的影響，將其分為僅影響當期合并會計報表的內部交易和影響當期及以后期間的內部交易。只有根據影響期正確區分內部交易的類型，才能進行正確的會計處理。其次，還需要區分企業合并行為的類型。特別是在上一個會計期間剛剛合并的公司準備合并財務報表時，應該確定合并是在同一控制下的企業合并還是在同一控制下的企業合并。

（[一)同一控制下的企業合并

在同一控制下的企業合并中，子公司與母公司的會計政策和會計期間一致，則可以直接考慮抵銷分錄。如果母子公司的會計政策或會計期間不一致，原則上需要根據母公司的會計政策和會計期間進行相關調整，以使子公司的會計政策和會計期間與母公司的會計政策和會計期間一致。母公司，然后準備抵銷分錄。

（[二)不受同一控制的企業合并

非同一控制下的企業合并需要合并報表，這是最復雜的情??況。首先，有必要統一母子公司的會計政策和會計期間。其次，根據母公司備忘錄賬目中記錄的合并日公司可辨認資產和負債的公允價值，對沖值調整分錄應以合并子公司的個別報表為基礎進行調整，以便客觀地進行調整。在合并期的資產負債表日以購買當日公司擁有或控制的公允價值反映可辨認資產，負債和或有負債的金額。

三、案例研究

[示例]甲公司是一家大型上市公司，需要在2010年資產負債表日提供合并會計報表。 A公司于2009年1月7日以2,000萬元購買了B公司70％的股份。購買時B公司的所有者權益為5,000萬元，其中實收資本為3,000萬元，資本公積為2000萬元。假設公司A對公司B的股權投資余額采用直線法攤銷，攤銷期限為10年。

學不同的會計課程，詳情會有所差異，為了精準快速的解決您的問題，建議您向老師說明詳細情況，1對1解決您的實際問題。