會(huì)計(jì)核算技巧

增值稅差額計(jì)算的財(cái)務(wù)和稅收處理

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水果和蔬菜的增值稅稅率是多少？

水果和蔬菜的增值稅率為13％。

水果和蔬菜為農(nóng)產(chǎn)品，是國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)規(guī)定的其他商品，稅率為13％。

當(dāng)前，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)是免稅的，蔬菜的銷(xiāo)售也是免稅的。

一、要提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)信息

企業(yè)可以按照財(cái)稅[2011] 137號(hào)的規(guī)定享受增值稅免征政策，必須積極聯(lián)系國(guó)家稅務(wù)主管部門(mén)了解申請(qǐng)?jiān)摱愂諆?yōu)惠所需要提供的材料。 ，包括納稅人的免稅報(bào)告書(shū)面申請(qǐng)； （批準(zhǔn)類(lèi)別）免稅登記表”，營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本，稅務(wù)登記證副本等。在納稅申報(bào)之前，必須先取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的有關(guān)材料，然后才能申報(bào)免稅。

二、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出問(wèn)題

在企業(yè)2011年12月的增值稅申報(bào)表中，如果期末有稅收抵免，財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)期初“庫(kù)存商品”的詳細(xì)余額確定是否有任何蔬菜量年份和庫(kù)存表以及文件中列出的品種。除了不能從進(jìn)項(xiàng)稅額（包括運(yùn)輸發(fā)票）中扣除2012年1月從蔬菜采購(gòu)中獲得的特殊增值稅發(fā)票外，本期取得的可抵扣憑單和應(yīng)納稅所得額的初始抵免額不得比較后再劃分。應(yīng)稅和免稅商品的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)按照規(guī)定的方法計(jì)算，以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)帳的次數(shù)（如下所述）：

例如：超級(jí)市場(chǎng)是增值稅的一般納稅人，處理諸如農(nóng)產(chǎn)品和蔬菜等水果等當(dāng)?shù)禺a(chǎn)品。于2011年12月，“增值稅返還”中的“期末稅收抵免”中包括蔬菜和水果85,000元。 2012年1月，它以25萬(wàn)元的價(jià)格出售蔬菜，以15萬(wàn)元的價(jià)格出售水果。上述業(yè)務(wù)本月銷(xiāo)售共發(fā)生電費(fèi)8000元和運(yùn)輸費(fèi)5,000元。他們兩個(gè)都獲得了合格的扣除證明，但不能在水果和蔬菜之間進(jìn)行劃分。

分析：在初始稅收抵免中，由于蔬菜和水果的進(jìn)項(xiàng)稅85,000元，2012年1月，蔬菜和水果分別為免稅商品和應(yīng)稅商品。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條，一般納稅人同時(shí)也從事免稅商品或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，不能劃分不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，可抵扣輸入額是根據(jù)以下公式稅額計(jì)算的：

不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月不可分割的進(jìn)項(xiàng)稅總額×當(dāng)月的免稅品和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額合計(jì)；當(dāng)月總銷(xiāo)量，總銷(xiāo)量

2012年1月，在抵免額開(kāi)始計(jì)算時(shí)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額= 85,000×250,000＆pide; （250,000 + 150,000）= 85000×250000＆pide; 400000 = 53125元。

同樣，本月發(fā)生的電力和運(yùn)輸成本可以從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除8000×17％+ 5000×7％= 1360 + 350 = 1710.00元，應(yīng)按進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算達(dá)到上述公式中的轉(zhuǎn)帳次數(shù)。

本月轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額= 0×250000＆pide; 400000 = 1068.75元。

上述進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)= 53125 + 1068.75 = 54193.75元。

會(huì)計(jì)處理：

借款：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本54193.75

貸款：應(yīng)付稅款-應(yīng)付增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）54193.75

三、應(yīng)稅收入和免稅收入的劃分

實(shí)際上，財(cái)務(wù)人員在向財(cái)務(wù)部門(mén)提交每月（每日）銷(xiāo)售報(bào)告時(shí)，應(yīng)與銷(xiāo)售部門(mén)進(jìn)行溝通，以使業(yè)務(wù)人員知道區(qū)分應(yīng)納稅所得額和免稅收入。在企業(yè)享受優(yōu)惠政策之前，蔬菜和水果的銷(xiāo)售收入將由“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”科目核算，銷(xiāo)項(xiàng)稅按13％的稅率計(jì)算。文件發(fā)布后，允許企業(yè)出售蔬菜免征增值稅，并增加“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-蔬菜銷(xiāo)售”主題，以反映這部分免稅收入。

關(guān)于是否對(duì)免稅收入撤回銷(xiāo)項(xiàng)稅的問(wèn)題。一些財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，在產(chǎn)生免稅商品的銷(xiāo)售收入時(shí)也應(yīng)撤銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅，這部分銷(xiāo)項(xiàng)稅應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“營(yíng)業(yè)外收入”科目以反映政府補(bǔ)貼。這實(shí)際上是一種誤解。因?yàn)楦鶕?jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-政府補(bǔ)貼》，政府補(bǔ)貼的主要特征之一是直接收購(gòu)資產(chǎn)，包括獲得的財(cái)政撥款，收款后的退稅（退款）以及收款等退稅并退款。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)讓的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的政府補(bǔ)貼，例如直接減稅和免稅。因此，當(dāng)企業(yè)通過(guò)銷(xiāo)售免稅商品產(chǎn)生收入時(shí)，就無(wú)需提取銷(xiāo)項(xiàng)稅。

學(xué)不同的會(huì)計(jì)課程，詳情會(huì)有所差異，為了精準(zhǔn)快速的解決您的問(wèn)題，建議您向老師說(shuō)明詳細(xì)情況，1對(duì)1解決您的實(shí)際問(wèn)題。