制造公司出口退稅的典型示例示例1：具有進(jìn)出口權(quán)的制造公司從事自產(chǎn)商品的出口銷售和國內(nèi)銷售。公司于2005年1月采購了所需的原材料和其他商品。允許進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬元，產(chǎn)品的國內(nèi)銷售實(shí)現(xiàn)銷售額300萬元，出口商品的離岸價(jià)折合人民幣2400萬元。假設(shè)上一期稅收抵免額為50,000元，增值稅率為17％，退稅率為15％。假定不涉及任何信息問題。相關(guān)會計(jì)處理如下：（1）購置的原輔材料，零配件，能源消耗等，分錄為：借：原材料等科目500萬應(yīng)交增值稅－應(yīng)交增值稅（輸入850000貸方：銀行當(dāng)存款5850000（2）產(chǎn)品銷往國外時，輸入為：借：外匯應(yīng)收款24000000貸：主營業(yè)務(wù)收入24000000（3）國內(nèi)銷售產(chǎn)品，輸入為：借：銀行存款3510000貸款：主營業(yè)務(wù)收入3000000應(yīng)交稅額-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）510000（4）月末，當(dāng)月出口商品的不可抵扣和可退還金額不得超過減免稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×人民幣匯率×（稅率-退稅率）= 2400×（17％-15％）= 48（萬元）借款：產(chǎn)品銷售成本480,000貸款：應(yīng)交增值稅-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）4 80000（5）計(jì)算當(dāng)月應(yīng)交稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)期銷售商品的銷項(xiàng)稅-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅％2B上期稅收抵免-本期無扣除或退稅金額）= 51-（85％2B5-48）= 9（萬元））后，月底“應(yīng)交未付增值稅”賬戶的貸方余額為9萬元。

（[6）實(shí)際支付時借：應(yīng)納稅額-90,000未付增值稅額貸款：90,000銀行存款（7）免稅和退稅額的計(jì)算=出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣價(jià)格×出口貨物退稅率= 2400×15％= 360（萬元）借入：應(yīng)交稅額-應(yīng)交增值稅（出口扣除應(yīng)稅國內(nèi)產(chǎn)品稅）3600000貸款：應(yīng)交稅額-應(yīng)交增值稅（出口退稅） ）360萬例2：在例1中引用信息，如果當(dāng)期購進(jìn)商品的進(jìn)項(xiàng)稅額為140萬元，其他信息不變，（1）-（6）項(xiàng)與上述相同。其余會計(jì)處理如下：（[K5]計(jì)算當(dāng)期末的應(yīng)付稅款或稅收抵免。本月應(yīng)付稅款=當(dāng)期銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷貨的銷項(xiàng)稅額期-（本期進(jìn)項(xiàng)稅％，上一期的2B保留稅收抵免額，不在租期扣除或退還的金額）= 300×17％-[140％2B5-2400×（17％-15％）] = 51-97 = -46（萬元）由于應(yīng)納稅額小于零，表示本期“期末稅收抵免”為46萬元。 （9）計(jì)算退稅額和免稅退稅額=出口貨物的離岸價(jià)格×人民幣匯率×出口退稅率= 2400×15％= 360（萬元））本期460,000元≤當(dāng)期免稅及信用退還額360萬元，當(dāng)期退稅額=當(dāng)期期末減稅額= 46（萬元）當(dāng)期免稅及貸記額=當(dāng)期稅額減退稅額-本期退稅額= 360-46 = 314（萬元）借款：應(yīng)收出口退稅額460,000應(yīng)交增值稅額（應(yīng)扣除國內(nèi)銷售出口稅額）3140000貸款：應(yīng)交增值稅額應(yīng)交稅金（出口退稅）3600000（10）收到退稅后，輸入是：借方：銀行存款460,000貸款：應(yīng)收出口退稅460,000

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