一、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

(1)一次交易下形成同一控制下的控股合并的長期股權(quán)投資。1.支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)債務(wù)作為合并對(duì)價(jià)。

借：長期股權(quán)投資(最終控制方財(cái)務(wù)報(bào)表中被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，最終控制方購買被合并方形成的商譽(yù))

應(yīng)收股息

資本公積-股本溢價(jià)或資本溢價(jià)(依次沖銷借款差額 )

盈余公積

利潤分配-Undistributed利潤

貸款：銀行存款/相關(guān)資產(chǎn)/相關(guān)負(fù)債/固定資產(chǎn)清算等。(賬面價(jià)值)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)

資本公積-股本溢價(jià)或資本溢價(jià)(貸款差額)

2.合并方以發(fā)行股權(quán)債券作為合并對(duì)價(jià)。

借：長期股權(quán)投資(最終控制方財(cái)務(wù)報(bào)表中被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，最終控制方購買被合并方形成的商譽(yù))

應(yīng)收股息

資本公積-股本溢價(jià)或資本溢價(jià)(依次沖銷借款差額 )

盈余公積

利潤分配-Undistributed利潤

貸款：股本

資本公積-股本溢價(jià)(貸款差額)

(二)合并日長期股權(quán)投資初始成本的確認(rèn)原則1。內(nèi)生(子公司在最終控制方的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)成立)

(1)母公司(當(dāng)建立新的子公司時(shí))

借：長期股權(quán)投資

貸款：銀行存款

(2)子公司(母公司原子公司購買新成立子公司股權(quán)時(shí))

借：長期股權(quán)投資(合并日最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值(合并后的賬面所有者權(quán)益)x被合并方的持股比例)

貸款：銀行存款

2.外包(子公司由最終控制方的外部控股合并而成)(1)母公司(外包集團(tuán)外部公司股權(quán))借款：長期股權(quán)投資。

貸款：銀行存款

商譽(yù)=企業(yè)合并成本-購買日享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額。

(2)子公司

(1)在合并日購買時(shí)

借：長期股權(quán)投資(合并日最終控制人合并財(cái)務(wù)報(bào)表中被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值(被合并方的凈資產(chǎn)按照合并日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值連續(xù)計(jì)算)x購買日最終控制人購買被合并方時(shí)被合并方的持股比例和歸屬于最終控制人的商譽(yù))

資本公積-股本溢價(jià)或資本溢價(jià)(依次沖銷借款差額 )

盈余公積

利潤分配-Undistributed利潤

貸款：銀行存款

資本公積-股本溢價(jià)或資本溢價(jià)(貸款差額)

子公司自購買日起持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)公允價(jià)值=購買日本公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值。子公司調(diào)整后凈利潤(或凈虧損)-子公司分配的現(xiàn)金股利、子公司其他綜合收益及其他權(quán)益變動(dòng)(注：提取盈余公積不影響)。

(三)通過多次交換交易，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并(同一控制下)

會(huì)計(jì)處理：

借：長期股權(quán)投資(最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，最終控制方購買被合并方形成的商譽(yù))

資本公積-股本溢價(jià)或資本溢價(jià)(依次沖銷借款差額 )

盈余公積

利潤分配-Undistributed利潤

貸款：長期股權(quán)投資/交易資產(chǎn)(首次購買時(shí)的原始賬面價(jià)值)

銀行存款/固定資產(chǎn)清算/無形資產(chǎn)/股本等。(當(dāng)前付款金額，賬面價(jià)值)

資本公積-股本溢價(jià)或資本溢價(jià)(貸款差額)

(四)非同一控制下交換交易形成的長期股權(quán)投資的具體會(huì)計(jì)處理：1。考慮到存貨。

借：長期股權(quán)投資(公允價(jià)值-含稅)

應(yīng)收股息

貸款：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入。

應(yīng)付稅款-增值稅pa

應(yīng)收股息

資產(chǎn)處置損益(公允價(jià)值賬面價(jià)值)

貸款：固定資產(chǎn)清算(賬面價(jià)值)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)

資產(chǎn)處置損益(公允價(jià)值賬面價(jià)值)

3.以長期股權(quán)投資、交易性資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債權(quán)資產(chǎn)(其他債券投資)作為合并對(duì)價(jià)。

借：長期股權(quán)投資(公允價(jià)值)

應(yīng)收股息

投資收益(公允價(jià)值賬面價(jià)值)

貸款：交易資產(chǎn)/其他債券投資/長期股權(quán)投資(其他公司的賬面價(jià)值)。

投資收益(公允價(jià)值賬面價(jià)值)

同時(shí)：(或反過來)

借：其他綜合收益

資本公積-其他資本公積

貸款：投資收益

4.以其他權(quán)益工具投資為對(duì)價(jià)。

借：長期股權(quán)投資(公允價(jià)值)

應(yīng)收股息

貸款：其他權(quán)益工具投資(賬面價(jià)值)

盈余公積(余額，或借方)

利潤分配-Undistributed利潤(差額或借方)

借款：其他綜合收益(可貸)

貸款：盈余公積

利潤分配-Undistributed利潤

5.以投資性房地產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)。

(1)成本模型

借：長期股權(quán)投資(公允價(jià)值)

應(yīng)收股息

貸款：其他業(yè)務(wù)收入

借款：其他業(yè)務(wù)成本(向后擠壓)

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸款：投資性房地產(chǎn)

(2)公允價(jià)值模式

借：長期股權(quán)投資(公允價(jià)值)

應(yīng)收股息

貸款：其他也是收入。

借方：其他業(yè)務(wù)費(fèi)用。

貸款：投資性房地產(chǎn)-成本

-公允價(jià)值變動(dòng)(可貸款)

同時(shí)：

借款：公允價(jià)值變動(dòng)損益(可貸)

貸：其他業(yè)務(wù)成本

借：其他綜合收益

貸：其他業(yè)務(wù)成本