企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨

第一章總則

第一條為了規(guī)范存貨的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條下列各項適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則：

(1)消耗性生物資產(chǎn)適用于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》。

(2)通過建造合同收取的存貨成本適用于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》。

第二章確認(rèn)

第三條存貨，是指企業(yè)在日常活動中為銷售而持有的產(chǎn)成品或商品、在產(chǎn)品、生產(chǎn)過程中耗用的材料和提供勞務(wù)等。

第四條存貨只有滿足下列條件，才能予以確認(rèn)：

(一)與該存貨相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

(2)存貨的成本能夠可靠地計量。

第三章測量

第五條存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

第六條存貨的采購成本包括買價、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)和其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。

第七條存貨的加工成本包括直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的間接費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇制造費(fèi)用的分配方法。

在同一個生產(chǎn)過程中，同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，不能直接區(qū)分每種產(chǎn)品的加工成本，應(yīng)當(dāng)以合理的方式在各種產(chǎn)品之間分?jǐn)偧庸こ杀尽?/p>

第八條存貨的其他成本，是指除采購成本和加工成本以外，為使存貨達(dá)到目前狀態(tài)所發(fā)生的其他費(fèi)用。

第九條下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不得計入存貨成本：

(一)直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的非正常消耗。

(2)倉儲費(fèi)用(不包括生產(chǎn)過程中達(dá)到下一生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用)。

(3)不能歸因于將存貨帶到當(dāng)前地點(diǎn)和狀態(tài)的其他費(fèi)用。

第十條借款費(fèi)用應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》計入存貨成本。

第十一條投資者投資存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或者協(xié)議約定的價值確定，但合同或者協(xié)議約定的價值不公允的除外。

第十二條農(nóng)產(chǎn)品收獲時的成本、非貨幣性資產(chǎn)交換成本、債務(wù)重組成本和企業(yè)合并取得的存貨成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》確定。

第十三條企業(yè)提供勞務(wù)的，從事勞務(wù)的人員發(fā)生的直接人工和其他直接成本以及可歸屬的間接成本，應(yīng)當(dāng)計入存貨成本。

第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。

對于具有類似性質(zhì)和用途的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。

對于不可替代的存貨、專門為特定項目或提供的勞務(wù)而購買或制造的存貨，發(fā)出存貨的成本通常采用個別計價方法確定。

對于已售出的存貨，其成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。

第十五條資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。

可變現(xiàn)凈值是指在日常活動中，存貨在完工時的預(yù)計售價減去預(yù)計成本、預(yù)計銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在獲得確鑿證據(jù)的基礎(chǔ)上確定存貨的可變現(xiàn)凈值，并考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。

如果

第十七條為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。

企業(yè)持有的存貨數(shù)量超過銷售合同訂購數(shù)量的，應(yīng)當(dāng)按照一般銷售價格計算超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值。

第十八條企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單一存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。

對于數(shù)量大、單價低的存貨，可以按存貨類別提取存貨跌價準(zhǔn)備。

與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、最終用途或目的相同或相似、難以與其他項目分開計量的存貨，可計提存貨跌價準(zhǔn)備。

第十九條資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。影響前期存貨價值減記的因素已經(jīng)消失的，減記的金額在原存貨跌價準(zhǔn)備內(nèi)恢復(fù)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。

第二十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法攤銷低值易耗品和包裝物，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。

第二十一條企業(yè)存貨毀損的，處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，計入當(dāng)期損益。存貨的賬面價值是指存貨成本減去累計折舊后的金額。

存貨跌價形成的損失計入當(dāng)期損益。

第四章披露

第二十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列與存貨有關(guān)的信息：

(1)各種存貨的期初和期末賬面價值。

(2)確定發(fā)出存貨成本的方法。

(3)存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)、存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法、本期計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額、本期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備金額以及計提和轉(zhuǎn)回的相關(guān)情況。

(4)用于擔(dān)保的存貨的賬面價值。

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