一般情況下，會(huì)計(jì)處理遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，原則上不允許跨期報(bào)銷。但是在現(xiàn)實(shí)中，發(fā)票跨年度報(bào)銷的問題是每個(gè)企業(yè)都客觀存在的，所以我們會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)始人已經(jīng)給了我們一個(gè)思路，如何處理跨年度發(fā)票能否報(bào)銷的問題。也就是說，跨年度報(bào)銷是可以入賬的。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

在賬務(wù)處理上，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定，根據(jù)上年損益調(diào)整上年發(fā)票報(bào)銷。在稅務(wù)處理上，分為企業(yè)所得稅和增值稅兩類。

稅收管理辦法的規(guī)定

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(2012年第15號(hào)公告)第六條規(guī)定：“關(guān)于以前年度應(yīng)扣除費(fèi)用的稅務(wù)處理，根據(jù)《人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)企業(yè)專項(xiàng)申報(bào)和說明后，允許補(bǔ)繳至項(xiàng)目發(fā)生當(dāng)年，但補(bǔ)繳確認(rèn)期限不超過5年。

根據(jù)上述政策，我們知道，不足1000元且跨年度的費(fèi)用，可以直接計(jì)入本年費(fèi)用。金額較大時(shí)，需要借助以前年度損益調(diào)整來處理。

一般來說，企業(yè)跨年度取得發(fā)票有三種情況。

一個(gè)

對方已經(jīng)在最近一年開了發(fā)票，但是因?yàn)楦鞣N原因拖到第二年；

成本和費(fèi)用應(yīng)根據(jù)年終結(jié)賬時(shí)的發(fā)票金額確認(rèn)，無附件。取得發(fā)票后，將相應(yīng)的發(fā)票作為附件補(bǔ)充到原始憑證中，在收到發(fā)票的當(dāng)期確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅(可抵扣的專用發(fā)票)。

33，360在次年匯算清繳前取得相應(yīng)發(fā)票的，可在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)扣除。

未能在下一年度匯算清繳前取得相應(yīng)發(fā)票的：在當(dāng)年匯算清繳中進(jìn)行納稅調(diào)整，在收到發(fā)票的當(dāng)年進(jìn)行支付(當(dāng)然不能超過5年)。

2

對于以前年度發(fā)生的費(fèi)用等稅前扣除項(xiàng)目，由于各種原因，直到次年才取得對方開具的發(fā)票，發(fā)票欄的項(xiàng)目仍填寫以前年度發(fā)生的費(fèi)用。

年度終了，應(yīng)根據(jù)預(yù)計(jì)金額確認(rèn)相應(yīng)的成本和費(fèi)用。收到發(fā)票后，根據(jù)實(shí)際金額調(diào)整原預(yù)計(jì)金額。

取得的發(fā)票與預(yù)計(jì)金額存在差異的，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告出具前取得發(fā)票時(shí)調(diào)整當(dāng)年的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表。如果發(fā)票是在財(cái)務(wù)報(bào)告之后取得的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”更正錯(cuò)誤，但進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)在取得發(fā)票時(shí)計(jì)入當(dāng)期。

稅前扣除的處理方式與第一種情況相同。

三

稅前扣除項(xiàng)目，如以前年度發(fā)生的費(fèi)用，要到下一年度才取得，而在發(fā)票的項(xiàng)目欄只填寫相關(guān)費(fèi)用，不注明費(fèi)用發(fā)生的期間，容易與下一年度的費(fèi)用混淆。

這種情況下，企業(yè)的經(jīng)營空間會(huì)大很多，可以視為次年發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理，也可以按照第二種方式處理。但為了安全起見，還是應(yīng)該按照第二種方式處理，這種方式被認(rèn)為是當(dāng)前記賬期內(nèi)的成本費(fèi)用處理更為方便。

例外：固定資產(chǎn)

企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，未結(jié)清工程款、未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額納入固定資產(chǎn)計(jì)稅依據(jù)計(jì)提折舊，待取得發(fā)票后再進(jìn)行調(diào)整。但應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。"

因此，對于未取得發(fā)票的購建固定資產(chǎn)，調(diào)整期限為“固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月”。

案例會(huì)計(jì)

貸：上年損益調(diào)整1500元。