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　　應收賬款無法收回會計分錄 未提壞賬準備

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應收賬款無法收回會計分錄 小企業

　　計提壞賬準備，

　　借:信用減值損失

　　貸:應收賬款減值準備

　　企業無法收回的應收賬款，按管理權限報經批準后，而金沖減壞賬準備，

　　借：壞賬準備

　　貸：應收賬款

　　應收賬款定義

　　應收賬款是指企業在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等。應收賬款是伴隨企業的銷售行為發生而形成的一項債權。

　　應收賬款賬務處理

　　1、應向購貨單位收取的購買商品、材料等賬款；

　　2、代墊的包裝物、運雜費；

　　3、已沖減壞賬準備而又收回的壞賬損失；

　　4、已貼現的承兌匯票，因承兌企業無力支付的票款；

　　5、預收工程價款的結算；（預售賬款也可以在“應收”內核算）

　　6、其他預收貨款的結算。

　　7、收取購買商品、材料等賬款；

　　8、收回代墊的包裝費、運雜費；

　　9、退回的預收賬款；

　　10、企業的應收賬款改用商業承兌匯票結算時；

　　11、收到承兌的商業匯票，款項還未到賬；

　　12、已轉銷而又收回的壞賬損失。

　　那么當應收賬款收不回來了，若是要做到稅前扣除，需要具備什么條件呢？

　　需具備以下6個條件

　　條件一

　　壞賬已經實際發生了，因為按照企業所得稅法的規定，只有實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，才允許稅前扣除。

　　參考：

　　《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　條件二

　　欠款時間至少1年以上或者甚至3年以上。一年內的應收賬款出現了壞賬無法收回，該筆損失是不能稅前扣除的。

　　參考：

　　《關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(公告2011年第25號)規定：

　　第二十三條企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

　　第二十四條企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬元或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

　　條件三

　　會計上已經做了損失處理，也就是會計人員必須對于無法收回的應收賬款做賬處理。僅僅是計提的壞賬準備是不得稅前扣除的。

　　參考：

　　1、《企業所得稅法》第十條第七項規定：未經核定的準備金支出不得稅前扣除。

　　2、企業所得稅法實施條例第五十五條規定：企業所得稅法第十條第（七）項所稱未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。

　　條件四

　　應具有證明損失的外部和內部證據鏈。資產損失的證據鏈條一定需要內外結合、相互印證，如果缺少外部證據，實務中被認可的可能性較小。

　　參考：

　　根據公告2011年第25號第十六條的規定， 企業資產損失相關的證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

　　第十七條規定，具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

　　（一）司法機關的判決或者裁定；

　　（二）公安機關的立案結案證明、回復；

　　（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；

　　（四）企業的破產清算公告或清償文件；

　　（五）行政機關的公文；（六）專業技術部門的鑒定報告；

　　（七）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

　　（八）仲裁機構的仲裁文書；

　　（九）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據；

　　（十）符合法律規定的其他證據。

　　第十八條規定，特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

　　（一）有關會計核算資料和原始憑證；

　　（二）資產盤點表；

　　（三）相關經濟行為的業務合同；

　　（四）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；

　　（五）企業內部核批文件及有關情況說明；

　　（六）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

　　（七）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

　　《關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(公告2011年第25號)第二十二條規定：

　　企業應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關證據材料確認：

　　（一）相關事項合同、協議或說明；

　　（二）屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；

　　（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執行的法律文書；

　　（四）屬于債務人停止營業的，應有工商部門注銷、吊銷營業執照證明；

　　（五）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；

　　（六）屬于債務重組的，應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明；

　　（七）屬于自然災害、戰爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。

　　條件五

　　需要納稅人留存備查自行出具的有法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明，壞賬稅前扣除不再需要出具專項報告了。

　　參考：

　　1、《關于取消20項稅務證明事項的公告》（公告2022年第65號）規定，取消的稅務證明事項目錄（共20項），其中第3項：企業向稅務機關申報扣除特定損失時，需留存備查專業技術鑒定意見（報告）或法定資質中介機構出具的專項報告。

　　“專業技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告”已經不再需要，而改為納稅人留存備查自行出具的有法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明。

　　2、福建省局《2022年9月12366咨詢熱點難點問題集》作出了明確的回答，應收款項的壞賬損失，也只要出具的有法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明和相關材料，不再需要專項報告了。

　　條件六

　　別忘了企業所得稅匯算清繳年報填報A105090表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》。資產損失如要在所得稅前扣除，不管有沒有稅會差異，必須填寫A105090 資產損失及調整表。

　　參考：

　　1、按照《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》(公告2011年第25號，以下簡稱“25號公告”)的規定，企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

　　2、根據《關于企業所得稅資產損失資料留存備查有關事項的公告》（公告2022年第15號）的規定，企業向稅務機關申報扣除資產損失，僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產損失相關資料。相關資料由企業留存備查。企業應當完整保存資產損失相關資料，并保證資料的真實性、合法性。

　　應收賬款賬務處理

　　一、銷售貨物（服務）時的應收賬款

　　1、銷售商品時：

　　借：應收賬款

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費–應交增值稅(銷項稅額)

　　2、收回款項時,分錄如下：

　　借：銀行存款

　　貸：應收賬款

　　3、收回應收賬款發生現金折扣時,分錄如下：

　　借：銀行存款

　　財務費用

　　貸：應收賬款

　　4、計提壞賬（備抵法）：

　　借：信譽減值損失

　　貸：壞賬準備

　　5、壞賬實際發生時：

　　借：壞賬準備

　　貸：應收賬款

　　6、計提的壞賬被收回：

　　借：壞賬準備

　　貸：信譽減值損失

　　7、確認后的壞賬被收回：

　　借：應收賬款

　　貸：壞賬準備

　　同時

　　借：銀行存款

　　貸：應收賬款

　　資產負債表日，如壞賬準備有余額：

　　借：壞賬準備

　　貸：信譽減值損失

　　8、小企業會計準則下壞賬分錄：

　　借：營業外支出——壞賬

　　貸：應收賬款

　　二、代墊運費

　　1、企業代墊付運費時

　　借：應收賬款——公司名稱

　　貸：銀行存款

　　2、企業收回代墊付的運費時：

　　借：銀行存款

　　貸：其他應收款——公司名稱

　　銷售方代墊運費記“應收賬款”

　　購買方代墊運費記“其他應收款”

　　在實務中，銷售方與購貨方在運費結算方面有兩種方式：

　　一是代墊（承運單位將運費發票開具給購貨方，銷售方原票轉交）；

　　二是代收代付（承運單位將運費發票開具給銷售方，銷售方將運費并入貨款）。

　　由于在稅收方面，代墊運費銷售方不需承擔稅負，而代收代付運費則要承擔額外的稅負（因為運費抵扣率只有9,而并入貨款征稅稅率為13,低扣高征），所以，在業務中，銷售方大多希望采用兩票制結算，即代墊運費。
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