親愛的朋友們，你們好！

在上一篇文章中，我介紹了如何區分融資租賃和經營性租賃。

知識租賃標準|經營租賃與融資租賃

在本文中，我們繼續“出租人的會計處理”這個話題，談談融資租賃的會計處理。

這篇文章會比較難，希望你能耐心看完，一定會有所收獲。

首先，我們一起思考一個問題。什么是融資租賃？

通過前面的研究，我們可以明顯感覺到，在融資租賃的模式下，租賃資產的最終結局很可能是歸承租人所有。

《指引》中提到的八種融資租賃的判斷依據，可以說是出租人“盡力”把這個鍋(風險和回報)扔給了承租人。

所以，我們不妨直接把融資租賃理解為出售資產。

與單純的資產出售略有不同，它的支付方式是分期付款，也就是我們所說的融資性質。

因此，我們可以進一步將融資租賃業務分為兩個部分：

一個是賣資產，一個是放貸。

記住這一點，剩下的就容易多了。

蔡老板與吃貨公司簽訂租賃合同，向吃貨公司租賃大型料理機，假設交易符合融資租賃條件。

注：為了方便大家閱讀，我將把案例的題干部分拆分出來，在講解中同步呈現。

條件一：該臺料理機在租賃開始日的公允價值為70萬元，賬面價值為60萬元。

第一，我們將本次租賃交易視為出售賬面價值為60萬(扣除折舊和減值)的固定資產，其在交易日的公允價值為70萬。

簡化該業務的會計處理后(跳過固定資產清算)，分錄如下：

然后，我們用融資租賃業務的科目代替應收賬款和固定資產，得到融資租賃的初始分錄。

條件二：全新料理機使用年限7年，租期6年，年付租金16萬。

因為租賃業務是用分期付款的方式收回款項，跨度很長(一年以上)。因此，應收賬款的時間成本不容忽視。

在這一步，我們將應收融資租賃款分為兩部分。

一部分是房租款，實際上是收到的真金白銀，也就是16 * 6=96萬元。

另一部分是未實現融資收益，即資產公允價值與租賃收入的差額，即利息部分。

如何理解未實現融資收益？

假設你出售一項資產，收到70萬元，但對方沒有那么多錢，只能分期支付這70萬元。考慮到利息因素，我一共還你96萬，其中26萬是利息。

這里需要注意的是，與承租人的會計處理有明顯不同的是，融資租賃應收款項的凈額并不是租賃收款的現值。

在初步確認的這個階段，沒有必要貼現。

我們把融資租賃拆分成兩塊業務：出售資產和放貸。

現在，這些其他因素應該屬于哪種業務？

考慮到這筆交易畢竟叫融資租賃，我們還是把其他因素都放在融資業務上吧。

(1)、租賃激勵措施

條件三：承租人在每年年底最后一天能及時繳納的，獎勵租金減免10000元。

租賃激勵將導致租金收入總共減少6萬元，每年實際支付的租金將變為15萬元。

初始直接成本

條件四：出租方在簽訂租賃合同過程中產生的手續費及傭金為10000元。

這些費用將導致額外支付1萬元的銀行存款。

購買選擇權

條件五：租賃期滿，承租方有以20000元的優惠價購買機器的選擇權，假設可以合理確定承租方將行使該權利。

承租人行使購買選擇權將導致租賃付款增加20，000元。

考慮上述三個因素后，融資租賃業務的最終會計分錄形式如下：

在這個階段，我們需要引入一個概念：

租賃內在利率：指租賃投資總額的現值等于租賃開始日租賃資產的公允價值與出租人初始直接費用之和的利率。還記得我們在研究租賃貼現率的時候，包含的利率是出租方的利率嗎？

知識租賃準則|想了解租賃的“折扣率”，就看這篇文章吧！

不知道為什么，代碼在這部分增加了一堆新的術語，只會增加我們的記憶負擔。其實這里的內含利率和前面說的基本一樣，如下圖：

條件6:假設有擔保殘值和無擔保殘值都是0。

150000x(P/A，r，6) 20000x(P/F，r，6)=710000

通過上面的定義，我們可以計算出租賃的隱含利率為7.82。

算出內含利率后，就可以把每年需要支付的15萬租金的本金和利息進行拆分。

會計分錄，以收到第一筆租金為例：

借方：銀行15萬元。

貸：融資租賃應收款33，354，租賃收款150，000。

借：——應收融資租賃款，未實現融資收益55522。

貸款：租金收入55522

還記得我們文章開頭說的那句話嗎？

我們從最終的角度來看這筆交易。六年后，所有未實現的融資收入將轉化為租金收入(利息收入)。

加上初始測量條目，您將獲得以下最終總條目。

從最后的結果來看，是否如文章開頭所說：

融資租賃可以分為兩種業務：一種是出售資產，一種是放貸。

這個案例的原型是《租賃準則應用指南》的【例46】，但是題干信息太長。

如果整個例子一上來就拿出來，估計會有一大批人被勸阻。

經過我的拆解，朋友們可以輕松了解這個案例。

我把原案例放在了本次推送的第二篇，有興趣的可以看看。(轉到同名查看)