新收益準(zhǔn)則解讀：售后回購

*重要提示：本文為新收入準(zhǔn)則解讀第18篇。更多信息請點(diǎn)擊文末對應(yīng)文章。

大家好，我是薇薇。今天就來解讀一下新收益準(zhǔn)則中具體交易的售后回購。

售后回購相信大家都不陌生。雖然售后回購與我們生活的關(guān)系不如附質(zhì)量保證條款的銷售和附客戶購買選擇權(quán)的銷售那么密切，但作為一種特殊的交易，售后回購一直是CPA的一個(gè)熱點(diǎn)考點(diǎn)，需要我們牢牢把握。

01定義

售后回購是指企業(yè)在銷售商品的同時(shí)，承諾或有權(quán)選擇在未來回購該商品(包括相同或幾乎相同的商品，或以該商品為組成部分的商品)的銷售方式。

簡單來說，企業(yè)在銷售商品時(shí)，給出回購商品的承諾或選擇權(quán)。既然是期權(quán)，它也可以選擇不回購。

同時(shí)，回購的商品可以是相同的商品，也可以是幾乎相同的商品，甚至可以將原商品或幾乎相同的商品作為回購商品的一部分回購。

對于不同類型的售后回購交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下兩種情況分別進(jìn)行賬務(wù)處理：

1.附有長期安排

如果企業(yè)因與客戶有長期安排而有回購義務(wù)或企業(yè)有回購權(quán)利，說明客戶在銷售時(shí)并未取得相關(guān)商品的控制權(quán)，企業(yè)應(yīng)作為租賃交易或融資交易進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

在區(qū)分是否屬于融資性售后回購時(shí)，判斷的標(biāo)準(zhǔn)在于回購商品或幾乎相同商品的價(jià)格。

回購價(jià)格低于原售價(jià)的，應(yīng)視為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

例如，某企業(yè)以200萬元的售價(jià)向客戶出售一臺(tái)設(shè)備，雙方約定該設(shè)備兩年后由企業(yè)以80萬元的回購價(jià)格回購， 那么原售價(jià)200萬元與回購價(jià)80萬元之間的120萬元差額，就可以看作是企業(yè)向客戶租賃該設(shè)備兩年所收取的租賃費(fèi)，即交易的實(shí)質(zhì)是客戶以120萬元的對價(jià)取得了該設(shè)備兩年的使用權(quán)。

回購價(jià)格高于原售價(jià)的，應(yīng)視為融資交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

例如，上例中其他條件不變，雙方約定的回購價(jià)格為320萬元，那么原售價(jià)200萬元與回購價(jià)格320萬元之間的差額120萬元可以視為企業(yè)向客戶支付的兩年利息，相關(guān)資產(chǎn)可以視為抵押物。企業(yè)收到的客戶支付的200萬元作為負(fù)債(其他應(yīng)付款)，回購價(jià)格與原售價(jià)的差額確認(rèn)為利息費(fèi)用，作為回購期間的融資成本。

2.應(yīng)客戶要求附有回購義務(wù)。

應(yīng)客戶要求，可以理解為客戶的選擇權(quán)，你可以理解為通知存款一樣。比如七天通知存款就是一種沒有約定存款期限的存款。客戶需要退押金時(shí)，需要提前七天打電話，七天后才能退押金。如果客戶不通知取款，銀行會(huì)以7天一次的頻率無限期的轉(zhuǎn)存款。售后回購中客戶的選擇權(quán)也類似。當(dāng)顧客要求企業(yè)回購時(shí)，這是在行使選擇權(quán)。如果客戶不通知取出，相關(guān)貨物將一直歸客戶所有。

客戶是否會(huì)行使期權(quán)取決于許多因素。因此，如果企業(yè)有義務(wù)應(yīng)客戶的要求回購商品，則應(yīng)評估客戶是否有重大的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)在合同開始日行使該請求權(quán)。在判斷客戶是否有行使該權(quán)利的主要經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)時(shí)，企業(yè)應(yīng)綜合考慮各種相關(guān)因素

生健寶公司是一家設(shè)備制造商。生煎包公司與小籠包公司簽訂合同，約定將其生產(chǎn)的一臺(tái)設(shè)備以2000萬元的價(jià)格出售給小籠包公司，并約定兩年后生煎包公司從小籠包公司回購該設(shè)備。

假設(shè)1:回購價(jià)格為800萬元。

那么售后回購屬于租賃交易，回購價(jià)與原售價(jià)的差額1200萬元應(yīng)作為煎包公司2年內(nèi)的租金收益平攤。

會(huì)計(jì)分錄如下(單位：萬元):

銷售設(shè)備時(shí)：

借：銀行存款2000

貸：其他應(yīng)付款800

信用：合同債務(wù)1200。

每月確認(rèn)收入時(shí)：

借方：合同負(fù)債50

貸款：主營業(yè)務(wù)收入50

回購到期時(shí)：

借：其他應(yīng)付款800

貸款：銀行存款800。

假設(shè)二：回購價(jià)格3200萬元。

那么售后回購屬于融資交易，公司取得的原售價(jià)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債(其他應(yīng)付款)，回購價(jià)格與原售價(jià)的差額1200萬元應(yīng)在2年內(nèi)確認(rèn)為融資成本(利息費(fèi)用)。

會(huì)計(jì)分錄如下(單位：萬元):

銷售設(shè)備時(shí)：

借：銀行存款2000

貸：其他應(yīng)付款2000

每月確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：

借方：財(cái)務(wù)費(fèi)用50

貸：其他應(yīng)付款50

回購到期時(shí)：

借：其他應(yīng)付款3200。

貸款：銀行存款3200。

示例2

生健寶公司是一家設(shè)備制造商。生煎包公司與小籠包公司簽訂合同，同意將其生產(chǎn)的一臺(tái)設(shè)備以2000萬元的價(jià)格出售給小籠包公司。同時(shí)約定，兩年后小籠寶公司可以要求生健寶公司以800萬元的價(jià)格回購該設(shè)備。

假設(shè)1: 2年后該設(shè)備的市場價(jià)格約為600萬元。

由于回購價(jià)格高于設(shè)備兩年后的市場價(jià)格，公司完全有理由預(yù)測小籠包公司會(huì)要求其回購設(shè)備，且由于回購價(jià)格低于原售價(jià)，公司應(yīng)將其作為租賃交易處理。

會(huì)計(jì)分錄如下(單位：萬元):

銷售設(shè)備時(shí)：

借：銀行存款2000

貸：其他應(yīng)付款800

信用：合同債務(wù)1200。

每月確認(rèn)收入時(shí)：

借方：合同負(fù)債50

貸款：主營業(yè)務(wù)收入50

回購到期時(shí)：

借：其他應(yīng)付款800

貸款：銀行存款800。

假設(shè)2: 2年后該設(shè)備的市場價(jià)格約為1000萬元。

由于回購價(jià)格低于設(shè)備兩年后的市場價(jià)格，公司完全有理由預(yù)測包子公司不會(huì)要求其回購設(shè)備，因此公司可以將設(shè)備作為銷售處理，并在出售時(shí)確認(rèn)收入。

會(huì)計(jì)分錄如下(單位：萬元):

銷售設(shè)備時(shí)：

借：銀行存款2000

貸款：主營業(yè)務(wù)收入2000。

好的，再次強(qiáng)調(diào)售后回購中的回購價(jià)格低于原銷售價(jià)格，可能涉及租賃，因而屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》管轄。下一講，我們將解讀客戶未行使的權(quán)利，不要錯(cuò)過~

同時(shí)，關(guān)于新收入準(zhǔn)則五步模式、新收入準(zhǔn)則新科目、具體交易的更多信息，請參考以下往期文章：

小猴子100:新收入標(biāo)準(zhǔn)解讀：五步識別與客戶簽約(1)

小猴子100:新收入標(biāo)準(zhǔn)解讀：五步識別與客戶簽約(2)

小猴子100:解讀新收入準(zhǔn)則：確定個(gè)人合同履行義務(wù)的五步法

小猴子100:解讀新收益準(zhǔn)則：確定交易價(jià)格的五步法

小猴子100:新收益準(zhǔn)則解讀：將交易價(jià)格分配到每項(xiàng)個(gè)人履約義務(wù)

小猴子100:新收益準(zhǔn)則解讀：在一定時(shí)期內(nèi)履行義務(wù)

小猴子100:新收益準(zhǔn)則解讀：某一時(shí)點(diǎn)的履行義務(wù)

小猴子100:新收益準(zhǔn)則解讀：合同資產(chǎn)VS應(yīng)收賬款

小猴子100:新收入準(zhǔn)則解讀：合同負(fù)債與預(yù)收賬款

利特

小猴子100:新收入準(zhǔn)則解讀：主要負(fù)責(zé)人和人

小猴子100:新收入準(zhǔn)則解讀：客戶額外購買選擇權(quán)的銷售

小猴子100:解讀新收入準(zhǔn)則：授予知識產(chǎn)權(quán)許可

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