解讀新收入準則：授予知識產(chǎn)權許可

*重要提示：本文是關于新收入準則解釋的第17篇文章。更多信息請點擊文末對應文章。

大家好，我是薇薇。今天，我們將繼續(xù)解讀新收入標準的具體交易。今天，我們將談論授予知識產(chǎn)權許可。

01定義

知識產(chǎn)權許可廣泛應用于技術、電影、電視、音樂的著作權、特許權、專利權、商標權等版權中。

根據(jù)《準則》第三十六條，企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權許可的，應當評估該知識產(chǎn)權許可是否構成單項履約義務。不構成單一履行義務的，企業(yè)應當將知識產(chǎn)權許可與其他商品一并作為一項履行義務。

不構成單一履行義務的情形包括：

1.知識產(chǎn)權許可是有形商品不可分割的一部分，是商品正常使用所不可或缺的。

比如企業(yè)向客戶銷售設備，就要在設備中安裝，沒有它設備就無法正常運行。

2.只有當客戶將知識產(chǎn)權許可與相關服務一起使用時，他才能從中受益。

比如企業(yè)向客戶銷售產(chǎn)品，但客戶沒有自己使用的能力，就需要依靠企業(yè)的技術平臺和工程師的專業(yè)服務來使用。

以上兩種情況，一種是商品知識產(chǎn)權的結合，一種是服務知識產(chǎn)權的結合。但無論是哪種情況，企業(yè)授予客戶的知識產(chǎn)權都不能單獨使用，因此不能單獨認定為履行義務。

對于除上述兩種情況外構成單一履行義務的知識產(chǎn)權許可，我們需要進一步判斷許可是在一定期間內履行還是在一定時間內履行。

只有同時滿足以下條件，才能將收入確認為在一定時期內履行的履約義務：

1.合同要求或客戶可以合理預期企業(yè)將從事對知識產(chǎn)權有重大影響的活動。

如何理解影響力大的活動？

主要從兩個方面。

首先，相關活動可以顯著改變知識產(chǎn)權的形態(tài)或功能。

這里的形狀或功能可以是知識產(chǎn)權的設計和功能上的連續(xù)和顯著的變化。

例如，如果企業(yè)將自己開發(fā)的游戲中的角色使用權授予客戶一段時間，而企業(yè)又會因合同的規(guī)定或客戶對企業(yè)的預測而繼續(xù)創(chuàng)造新的角色并改變現(xiàn)有角色的形象，那么企業(yè)的行為就屬于合同期內的持續(xù)創(chuàng)造，即被認定為從事了對知識產(chǎn)權有重大影響的活動。

第二，客戶從這種知識產(chǎn)權中獲益的能力在很大程度上取決于或依賴于這些活動。

這些活動會改變知識產(chǎn)權的價值，客戶獲得的經(jīng)濟利益的多少很大程度上取決于知識產(chǎn)權能否持續(xù)保持或提高其使用價值。

如上述客戶從企業(yè)獲得的游戲形象使用權，主要用于開發(fā)游戲周邊產(chǎn)品。客戶的這些周邊產(chǎn)品賣得好不好，取決于企業(yè)對于游戲角色的持續(xù)創(chuàng)意能否給游戲帶來持續(xù)的熱度。

2.這項活動會對顧客產(chǎn)生有利或不利的影響。

如果企業(yè)的重大活動不能引起客戶經(jīng)濟利益的變化，那么企業(yè)是否實施該經(jīng)濟活動與客戶無關，企業(yè)應當在合同開始時確認全部收入。

如上述企業(yè)授予客戶的游戲角色形象使用權，僅限于簽訂合同時固有的游戲角色及其固有形象。后續(xù)企業(yè)開發(fā)新的游戲角色，而現(xiàn)有角色的新形象與客戶無關

另一次升級也是如此。如果企業(yè)的后續(xù)升級行為與客戶無關，客戶只能使用現(xiàn)有版本。如果客戶想要獲得新版本，需要重新購買或者支付升級費用(比如客戶不能從office2016升級到office 2020，除非他單獨購買)，那么企業(yè)后續(xù)的升級只是改變了他所擁有的資產(chǎn)。

3.這項活動不會導致貨物轉移給客戶。

如果企業(yè)的這些活動導致向客戶銷售其他商品或服務，則屬于我們上述的銷售商品知識產(chǎn)權或服務知識產(chǎn)權，而不屬于單一的履行義務。

如果不能同時滿足上述三個條件，則屬于某一時點的履行義務，相應確認收入。

舉幾個例子

示例1

煎炸寶公司是一家設計制作漫畫的公司，小籠包公司是一家服裝制造商。該公司與小籠包公司簽訂合同，允許小籠包公司自2020年1月1日起四年內使用其卡通形象生產(chǎn)服裝。按照慣例，公司會定期創(chuàng)造新的角色，現(xiàn)有角色的形象也可能發(fā)生變化。但根據(jù)合同約定，小籠包公司只能使用合同簽訂日之前已經(jīng)創(chuàng)作的動漫角色和形象，無權使用原角色的新角色和新形象。授權期內，生煎包子公司每年年初向包子公司收取1200萬元的許可費。

在上述例子中，很明顯生煎包公司除了向包子公司授予知識產(chǎn)權外，沒有其他履行義務，因此屬于單一履行義務。

讓我們用三個條件來替代授予知識產(chǎn)權的行為是否屬于某個時間點或者某個時點的履行義務。

合同要求或客戶可以合理預期企業(yè)將從事對知識產(chǎn)權有重大影響的活動；

公司將繼續(xù)創(chuàng)作卡通人物，并且公司可以合理地預期公司將從事對該知識產(chǎn)權有重大影響的活動。

這項活動將對客戶產(chǎn)生有利或不利的影響：

由于小籠包公司無法使用最新的動漫角色和形象，與這些新角色和形象創(chuàng)作的成敗無關，因此對小籠包公司未來的服裝銷售不存在未知的影響。換句話說，小籠包公司的客戶是基于生煎包公司已有的成功角色和形象來購買其生產(chǎn)的服裝的。

該活動不會導致向客戶轉移貨物：

顯然，授予鮑曉公司使用其卡通形象的行為并沒有導致其他商品或服務轉移給鮑曉公司。

綜上所述，授予小籠包公司使用其動漫形象的行為屬于某一時點的單一履行義務，公司應在合同起始日確認4年使用費即4800萬元為收入。

會計分錄如下(單位：萬元):

借方：銀行存款1200。

借：應收賬款3600

貸款：主營業(yè)務收入4800。

示例2

煎包公司是知名足球俱樂部，饅頭公司是服裝制造商。公司授權小籠包公司自2020年1月1日起四年內使用球隊名稱和圖標生產(chǎn)服裝。根據(jù)合同規(guī)定，生煎包子公司收取的合同對價由兩部分組成：一部分是2400萬元的固定年使用費，另一部分是包子公司對上述商品銷售額5的提成。小籠包公司期待炸包子公司參加當?shù)仨敿壜?lián)賽，取得好成績。每年1月1日收取固定使用費，次年1月1日收取使用費。

在上面的例子中，合同只包含授予知識產(chǎn)權的履行義務。小籠包公司可以合理期待，生煎包公司參加當?shù)仨敿壜?lián)賽，取得好成績。同時，生健寶公司的競爭結果明顯會受到服裝銷售的較大影響，合同不涉及其他商品或服務的轉讓。因此，公司授予的知識產(chǎn)權(公司的品牌影響力)屬于一定時期內的履行義務。公司收取的固定使用費2400萬元應每年平攤，按銷售額5計提的傭金應在公司實現(xiàn)銷售時確認。

假設2020年，包子公司通過銷售相關產(chǎn)品實現(xiàn)總收入1億元。

會計分錄如下(單位：萬元):

2020年1月1日：

借方：銀行存款2400。

貸：合同債務2400

2020年1月至12月：

借：合同負債200

貸：其他業(yè)務收入200

2020年12月：

借方：銀行存款500。

貸：其他業(yè)務收入500

好了，今天的講堂到了。今天正好是兒童節(jié)。感謝每一位朋友的支持。也祝每一個看到這篇文章的小伙伴，還是那個少年，無論走多遠，都不忘初心！

同時，關于新收入準則五步模式、新收入準則新科目及其他具體交易的更多信息，請參考以下往期文章：

小猴子100:新收入標準解讀：五步識別與客戶簽約(1)

小猴子100:新收入標準解讀：五步識別與客戶簽約(2)

小猴子100:解讀新收入準則：確定個人合同履行義務的五步法

小猴子100:解讀新收益準則：確定交易價格的五步法

小猴子100:新收益準則解讀：將交易價格分配到每項個人履約義務

小猴子100:新收益準則解讀：在一定時期內履行義務

小猴子100:新收益準則解讀：某一時點的履行義務

小猴子100:新收益準則解讀：合同資產(chǎn)VS應收賬款

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