一、借貸法的概念

借款法是以“資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益”的等額平衡原則為基礎(chǔ)，以“借”和“貸”為標(biāo)志的復(fù)合法。余額圖如下：【略】資產(chǎn)==負(fù)債所有者權(quán)益。

二、借貸法的產(chǎn)生和發(fā)展

據(jù)國(guó)內(nèi)外專家考證，借貸法產(chǎn)生于13世紀(jì)初的1211年意大利佛羅倫薩銀行。從單式到復(fù)式經(jīng)歷了280多年，其間經(jīng)歷了佛羅倫薩、熱那亞、威尼斯幾個(gè)主要發(fā)展階段。

佛羅倫薩階段主要記錄“人欠我”、“我欠人”的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

比如“人欠我”就屬于債權(quán)和“應(yīng)收賬款”的范疇。張三借了500塊錢。

學(xué)術(shù)期刊

把我的200元還給我。

借款人的“人欠我”或“其他應(yīng)收賬款——張三”的意思是“人欠我”

再比如：“我欠人”屬于債務(wù)“應(yīng)付賬款”的范疇。李四借錢給我800元，我還了600元。

“我欠某人”或“其他應(yīng)付賬款-Lisi”的貸方

在“熱那亞”階段，債權(quán)債務(wù)總會(huì)計(jì)改為資產(chǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)，在“維納尼斯”階段，由資產(chǎn)負(fù)債總會(huì)計(jì)演變?yōu)閾p益會(huì)計(jì)。

1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡巴切利撰寫了《shuminghao 123 @ QQ.com-shuminghao 123 @ QQ.com論文》，比較系統(tǒng)地介紹了威尼斯人的記賬法，并從數(shù)學(xué)原理上進(jìn)行理論總結(jié)。這是借貸復(fù)式記賬法形成的重要標(biāo)志。

1581年威尼斯“學(xué)院”的建立表明會(huì)計(jì)學(xué)已經(jīng)作為一門學(xué)科在學(xué)校里教授。

后來(lái)復(fù)式借貸法傳到德、法、英、美、日等國(guó)，清末民初又從日本流傳開來(lái)。

但由于當(dāng)時(shí)條件有限，發(fā)展速度較慢，僅在工業(yè)較為發(fā)達(dá)的沿海地區(qū)。

我國(guó)會(huì)計(jì)碩士潘序倫老師是實(shí)行借貸復(fù)式記賬法的杰出代表。

貸款法的廣泛使用是在全國(guó)解放以后。

后來(lái)由于歷史原因，這條法律被叫停，現(xiàn)在又恢復(fù)了。

第三，借貸法建立的理論基礎(chǔ)

西方人采用平衡理論，即“資產(chǎn)=負(fù)債資本”的會(huì)計(jì)等式來(lái)建立借貸法，而中國(guó)《算術(shù)、幾何與比例概要》則采用“資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益”的平衡原則來(lái)建立復(fù)式借貸法。“資產(chǎn)”是企業(yè)擁有或控制的可以用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源；它包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和利益。

對(duì)資產(chǎn)的理解也可以從四個(gè)方面來(lái)看：

首先，資產(chǎn)是一種經(jīng)濟(jì)資源；

第二，資產(chǎn)要用錢來(lái)衡量；

第三，資產(chǎn)應(yīng)由企業(yè)擁有或控制；

第四，資產(chǎn)包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

“負(fù)債”是指可以用貨幣計(jì)量，需要用資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。你也可以從借款的角度來(lái)反映資產(chǎn)負(fù)債的含義：“借款”是指借款人的增加。貸款人減少；“貸款”指借款人的增加和借款人的減少。

“所有者權(quán)益”作為一個(gè)會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)，最早出現(xiàn)在我國(guó)的會(huì)計(jì)制度中。“所有者”是指企業(yè)投資者，是為了籌集資金的前因后果。

“股權(quán)”包括投資者投入的資本，以及投資后形成的公積金和未分配利潤(rùn)。

四。《借貸法》下的賬戶分類和賬戶結(jié)構(gòu)

新會(huì)計(jì)制度將商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)科目分為四類：

首先是資產(chǎn)類；二是責(zé)任類；第三是所有者權(quán)益類；第四是損益類。

其賬戶結(jié)構(gòu)如下：

資產(chǎn)賬戶借方表示資產(chǎn)類別增加，資產(chǎn)賬戶貸方表示資產(chǎn)類別減少，余額：一般為借方。

負(fù)債賬戶借方表示負(fù)債減少，負(fù)債賬戶貸方表示負(fù)債增加，余額：一般在貸方。

所有者權(quán)益賬戶的借方表示所有者權(quán)益的減少；所有者權(quán)益賬戶的貸方是指所有者權(quán)益的增加；余額：一般在貸方。

借記損益賬戶意味著費(fèi)用類別增加，貸記

上述賬戶記錄概述如下：

1.借記資產(chǎn)增加，貸記資產(chǎn)減少。

2.借負(fù)債的增加，借負(fù)債的減少。

3.應(yīng)貸記所有者權(quán)益的增加，借記所有者權(quán)益的減少。

4.借記費(fèi)用的增加，貸記費(fèi)用的減少。

5.收入和利潤(rùn)的增加應(yīng)記入貸方，收入和利潤(rùn)的減少應(yīng)記入借方。

動(dòng)詞（verb的縮寫）借貸法的規(guī)則

借貸法以“有借必有貸，貸必等額”為規(guī)則。

這個(gè)規(guī)律是以“資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式為基礎(chǔ)，以“借”和“貸”為符號(hào)，從資本變動(dòng)的規(guī)律性中總結(jié)出來(lái)的。

(1)當(dāng)資本進(jìn)入企業(yè)時(shí)，總資產(chǎn)和總負(fù)債所有者權(quán)益同時(shí)增加，使企業(yè)資本總額增加。

例1:企業(yè)收到國(guó)家100萬(wàn)元，存入銀行。這項(xiàng)業(yè)務(wù)一方面增加資產(chǎn)類“銀行存款”，借記“銀行存款”科目，另一方面增加所有者權(quán)益類“實(shí)收資本”，貸記“實(shí)收資本”科目。

例2:從外企采購(gòu)20萬(wàn)元商品，但賬款未付。這項(xiàng)業(yè)務(wù)一方面增加資產(chǎn)類別“庫(kù)存商品”，借記“庫(kù)存商品”科目，另一方面增加負(fù)債類別“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

(二)資金退出企業(yè)，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債總額和所有者權(quán)益同時(shí)減少，使企業(yè)資金總額減少。

例3:用銀行存款10萬(wàn)元償還欠外企的賬。這項(xiàng)業(yè)務(wù)一方面減少資產(chǎn)類“銀行存款”，貸記“銀行存款”科目；另一方面，它減少了債務(wù)類別“應(yīng)付賬款”，并將其借記“應(yīng)付賬款”賬戶。

例4:國(guó)家收回投資5萬(wàn)元，以銀行存款方式支付。這項(xiàng)業(yè)務(wù)一方面減少了資產(chǎn)“銀行存款”，貸記“銀行存款”科目；另一方面，它減少了所有者權(quán)益“實(shí)收資本”賬戶。

(3)資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)化導(dǎo)致一種資產(chǎn)形態(tài)增加，而另一種資產(chǎn)形態(tài)減少，企業(yè)資金總量不變。

例5:購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值30萬(wàn)元，包裝材料5萬(wàn)元，低值易耗品5萬(wàn)元，均以銀行存款支付。由此業(yè)務(wù)，一方面增加固定資產(chǎn)、包裝物、低值易耗品科目，借記固定資產(chǎn)、包裝物、低值易耗品科目，另一方面減少資產(chǎn)的銀行存款，貸記銀行存款科目。

例6:用銀行存款購(gòu)買20萬(wàn)元商品，商品入庫(kù)。這項(xiàng)業(yè)務(wù)一方面增加資產(chǎn)類別“庫(kù)存商品”，借記“庫(kù)存商品”科目，另一方面減少資產(chǎn)類別“銀行存款”，貸記“銀行存款”科目。

(4)負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)部轉(zhuǎn)化，造成一方負(fù)債和所有者權(quán)益增加，另一方負(fù)債和所有者權(quán)益減少，企業(yè)資金總額不變。

例7:從銀行獲得5萬(wàn)元短期貸款。還款前應(yīng)付賬款。這項(xiàng)業(yè)務(wù)一方面增加負(fù)債和所有者權(quán)益的“短期借款”，貸記“短期借款”科目。另一方面減少負(fù)債和所有者權(quán)益“應(yīng)付賬款”，借記應(yīng)付賬款。

例8:按稅后利潤(rùn)的一定比例提取盈余公積3萬(wàn)元。這項(xiàng)業(yè)務(wù)一方面增加負(fù)債和所有者權(quán)益的“利潤(rùn)分配”，借記“利潤(rùn)分配”科目；另一方面，增加負(fù)債和所有者權(quán)益的“盈余公積”，貸記“盈余公積”賬戶。

從上述4類8項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，可以用平衡圖列出。無(wú)論資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益發(fā)生什么變化，資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益總額的關(guān)系總是平衡的。

不及物動(dòng)詞借貸法試算平衡表

使用借貸記賬法，無(wú)論賬戶金額或期初和期末余額如何，都可以實(shí)現(xiàn)自動(dòng)平衡。

(1)期初余額：各賬戶的期初借方余額=貸方余額

七、會(huì)計(jì)分錄與賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，會(huì)計(jì)分錄可分為“一貸一貸”、“一貸多貸”、“一貸多貸”對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。