會計分錄解釋：與未決訴訟有關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會計分錄(當(dāng)實(shí)際賠償大于預(yù)期時)

與未決訴訟相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的所得稅調(diào)整難以理解，通過簡單的例子進(jìn)行解讀。

甲公司與乙公司去年底的一樁未了結(jié)的訴訟，預(yù)計賠償乙公司40萬元，法院判決在今年稅款結(jié)清前賠償乙公司60萬元，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。所得稅稅率為25，所以需要甲乙雙方的會計處理。

A公司的會計處理

第一步：調(diào)整損益。

(1)借方：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出20

貸：其他應(yīng)付款20

(2)借方：預(yù)計負(fù)債40

貸：其他應(yīng)付款40

第二步：調(diào)整所得稅。

(3)借：——應(yīng)交稅金，15應(yīng)交所得稅。

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用15

(4)借方：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用10

貸項(xiàng)：遞延所得稅資產(chǎn)10

第三步：結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤

(5)借方：利潤分配——未分配利潤15

貸：上年損益調(diào)整——，本年利潤15。

(6)借方：盈余公積1.5

貸：利潤分配——未分配利潤1.5

解讀：(1)由于法院實(shí)際判給賠償60萬元，營業(yè)外支出中已經(jīng)包含了40萬元，所以需要補(bǔ)足600-40=20萬元的費(fèi)用。(2)由于它過去是一項(xiàng)預(yù)計負(fù)債，現(xiàn)在已成為一項(xiàng)實(shí)際負(fù)債。因此，預(yù)計負(fù)債應(yīng)轉(zhuǎn)移為實(shí)際負(fù)債，即目前已明確的賠償計入其他應(yīng)付款。因此，此時其他應(yīng)付款總額為40.20=600，000元。前兩個會計分錄也可以合并成一個會計分錄。(3)此時允許扣除法院判給的賠償金，意味著可以少交所得稅，因此減少所得稅及相應(yīng)的所得稅費(fèi)用60 25=15萬元。(4)由于此時訴訟補(bǔ)償已經(jīng)確定，預(yù)計負(fù)債已經(jīng)確定為其他應(yīng)付款，可以抵扣應(yīng)納稅所得額，因此預(yù)計負(fù)債導(dǎo)致的遞延所得稅資產(chǎn)需要在此時全部轉(zhuǎn)回，即本次遞延事項(xiàng)期末。(5)和(6)結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤和提取盈余公積的正常處理。

B公司的會計處理：

(1)借記：其他應(yīng)收款60

貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入60

(2)借方：以前年度損益調(diào)整：33，354所得稅費(fèi)用：15

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅15

(3)借方：調(diào)整以前年度損益33，354，本年利潤45。

貸：利潤分配——未分配利潤45

(4)借方：利潤分配——未分配利潤4.5

貸款：盈余公積4.5

解讀：待決訴訟確認(rèn)后，B公司確認(rèn)為營業(yè)外收入，并相應(yīng)計提所得稅費(fèi)用，再結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤。