資本公積轉(zhuǎn)增股本主要有以下幾種情況：

屬于原資本溢價(jià)的部分可以轉(zhuǎn)增資本，不涉及企業(yè)所得稅。

根據(jù)(國〔2010〕79號)第四條規(guī)定，“被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本的，不作為投資者企業(yè)的股息、紅利收入，投資者企業(yè)不得增加長期投資的計(jì)稅依據(jù)”，如果資本溢價(jià)形成的資本公積的收入在稅務(wù)上不予確認(rèn)，自然不繳納企業(yè)所得稅，當(dāng)然也不會增加投資者長期股權(quán)投資的應(yīng)納稅成本。

會計(jì)處理：

借：資本公積——資本溢價(jià)；

貸：實(shí)收資本(股本)。

會計(jì)處理中應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的情況

本應(yīng)計(jì)入收入和利潤的部分計(jì)入資本公積(其他資本公積)，增加部分按會計(jì)差錯處理。同時(shí)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

例如，某企業(yè)以固定資產(chǎn)對外投資，賬面凈值1000萬元，預(yù)計(jì)價(jià)值1200萬元。

會計(jì)處理：

借：長期股權(quán)投資1200；

借：固定資產(chǎn)清算1000；

資本公積(其他資本公積)200。

是的，這種會計(jì)處理應(yīng)該根據(jù)會計(jì)差錯進(jìn)行調(diào)整。正確的會計(jì)處理：

借：長期股權(quán)投資1200；

借：固定資產(chǎn)清算1000；

營業(yè)外收入200。

這樣，評估增值部分通過營業(yè)外收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額。未經(jīng)調(diào)整增加注冊資本的，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

非法增資需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的情況。

以下按會計(jì)準(zhǔn)則正確計(jì)入資本公積-其他資本公積，但按會計(jì)準(zhǔn)則不允許增資。違反規(guī)定增加注冊資本的，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。

(1)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益發(fā)生其他變動的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。根據(jù)新準(zhǔn)則，被投資單位股權(quán)轉(zhuǎn)讓的，資本公積應(yīng)轉(zhuǎn)入“投資收益”。

會計(jì)處理：

所有者權(quán)益變動時(shí)：

借：長期股權(quán)投資；

貸：資本公積(其他資本公積)。

處置長期股權(quán)投資時(shí)：

借：資本公積(其他資本公積)；

貸款：投資收益。

(2)可供出售資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額。根據(jù)中國證監(jiān)會會計(jì)部“上交所上市公司部：你部上證函[2008]109號”函[2008]50號，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：可供出售資產(chǎn)公允價(jià)值變動形成的利得或損失，除外幣貨幣性資產(chǎn)形成的減值損失和匯兌差額外，直接計(jì)入所有者權(quán)益(其他資本公積)。在相關(guān)法律法規(guī)明確規(guī)定之前，上述計(jì)入其他資本公積的公允價(jià)值變動暫不得用于轉(zhuǎn)增股本；以公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值變動收益暫不用于利潤分配。“規(guī)定資本公積直接計(jì)入所有者權(quán)益(其他資本公積)。在相關(guān)法律法規(guī)明確規(guī)定前，這部分差額暫不得用于轉(zhuǎn)讓股份。

會計(jì)處理：

公允價(jià)值變動時(shí)：

借：可供出售資產(chǎn)(公允價(jià)值變動)；

貸：資本公積(其他資本公積)。

處置資產(chǎn)時(shí)：

借：資本公積(其他資本公積)；

貸款：投資收益。

(3)自用不動產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額。根據(jù)準(zhǔn)則，處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，資本公積應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，因此

(4)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)入確定金額。認(rèn)為以后行權(quán)時(shí)要轉(zhuǎn)出，行權(quán)前資本公積可以不轉(zhuǎn)增股本。

會計(jì)處理：

資產(chǎn)負(fù)債表日：

借：管理費(fèi)等。

貸：資本公積(其他資本公積)。

行使權(quán)利時(shí)：

借：銀行存款資本公積(其他資本公積)；

貸：股權(quán)資本公積(股權(quán)溢價(jià))。

(5)資產(chǎn)重分類產(chǎn)生的差額，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)按規(guī)定處置時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益，資產(chǎn)處置前不得轉(zhuǎn)出資本。

會計(jì)處理：

重新分類時(shí)：

借：可供出售資產(chǎn)；

貸：持有至到期投資資本公積(其他資本公積)。

處置資產(chǎn)時(shí)：

借：資本公積(其他資本公積)；

貸款：投資收益。