企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號租賃

財會[2006]3號

第一章總則

第一條為了規(guī)范租賃的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的列報，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條租賃是指出租人在約定期限內(nèi)將資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人出租的協(xié)議。

第三條下列各項適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則：

(1)出租人以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)和建筑物適用于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號投資性房地產(chǎn)》。

(2)電影、錄像、劇本、手稿、專利和版權(quán)的許可協(xié)議應(yīng)適用于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)》。

(3)出租人因融資租賃形成的長期債權(quán)減值適用于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號工具確認(rèn)和計量》。

第二章租賃分類

第四條承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。

租賃開始日期是指租賃協(xié)議日期和租賃雙方就主要租賃條款作出承諾的日期中較早的日期。

第五條融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能會轉(zhuǎn)讓，也可能不會轉(zhuǎn)讓。

第六條符合下列一項或多項標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：

(1)租賃期滿，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

(2)承租人擁有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，且行使該選擇權(quán)時預(yù)計購買價格將遠(yuǎn)低于租賃資產(chǎn)的公允價值，因此可以合理確定承租人將在租賃開始日行使該選擇權(quán)。

(3)即使不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)，租賃期限也占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。

(4)承租人最低租賃付款額在租賃開始日的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值；租賃開始日出租人最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值。

(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如無較大改動，只有承租人才能使用。

第七條租賃期限是指租賃合同約定的不可撤銷的租賃期限。租賃合同一般在簽訂后不可撤銷，但下列情況除外：

(1)經(jīng)出租人同意。

(二)承租人與原出租人就相同或相似的資產(chǎn)重新簽訂租賃合同。

(3)承租人支付足夠大的額外費(fèi)用。

(4)一些罕見的偶發(fā)事件發(fā)生。

承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且可以合理確定承租人將在租賃開始日行使該選擇權(quán)，無論是否再次支付租金，續(xù)租期間也包含在租賃期限內(nèi)。

第八條最低租賃付款額是指承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支付的金額(不包括或有租金和履約成本)，加上承租人或與其相關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)殘值。

承租人擁有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，且行使該選擇權(quán)時預(yù)計購買價格將遠(yuǎn)低于租賃資產(chǎn)的公允價值，因此可以合理確定承租人將在租賃開始日行使該選擇權(quán)，購買價格應(yīng)當(dāng)包含在最低租賃付款中。

或有租金是指金額不固定，根據(jù)時間長短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價指數(shù)等)計算的租金。).

履約費(fèi)用是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)，如技術(shù)咨詢服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險費(fèi)等。

第九條最低租賃付款額是指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)殘值。

第十條經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。

第三章融資租賃中承租人的會計處理

第十一條租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租賃資產(chǎn)的入賬價值，以最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，計入租賃資產(chǎn)價值。

租賃期的起始日是指承租人有權(quán)行使對租賃資產(chǎn)使用權(quán)的起始日。

第十二條在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，承租人能夠獲得出租人租賃利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同約定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法獲得出租人的租賃利率且租賃合同未約定利率的，應(yīng)當(dāng)以同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

第十三條租賃隱含利率是指使最低租賃付款額的現(xiàn)值與無擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與出租人初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。

第十四條保證余值，是指承租人或與其相關(guān)的第三方所保證的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指為承租人擔(dān)保的剩余價值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)的剩余價值。

資產(chǎn)余值是指租賃開始日預(yù)計租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。

無擔(dān)保殘值是指租賃資產(chǎn)扣除為出租人擔(dān)保的殘值后的殘值。

第十五條未確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期的各個期間分?jǐn)偂?/p>

承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)用。

第十六條承租人應(yīng)當(dāng)采用與其自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。

租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的所有權(quán)能夠合理確定的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)計提折舊。

不能合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期和租賃資產(chǎn)使用壽命中較短的期間內(nèi)計提折舊。

第十七條或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

第四章融資租賃中出租人的會計處理

第十八條租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃付款額與初始直接費(fèi)用之和作為融資租賃應(yīng)收款項的入賬價值，同時記錄無擔(dān)保余值；最低租賃付款額、初始直接成本和未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。

第十九條未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期的各個期間進(jìn)行分配。

出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期融資收入。

第二十條出租人至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了對無擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。

如果未擔(dān)保殘值增加，則不作調(diào)整。

有證據(jù)表明未擔(dān)保余值減少的，應(yīng)當(dāng)重新計算租賃物的隱含利率，由此導(dǎo)致的租賃物凈投資減少計入當(dāng)期損益；在以后期間，將根據(jù)修訂后的租賃投資凈額和重新計算的租賃利率確認(rèn)融資收入。

租賃投資凈額是最低租賃付款額與融資租賃未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額。

已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余額值得收回的，應(yīng)當(dāng)在原確認(rèn)損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃利率，按照修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃利率在以后期間確認(rèn)融資收益。

第二十一條或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

第五章經(jīng)營租賃中承租人的會計處理

第二十二條承租人應(yīng)當(dāng)按照直線法將經(jīng)營租賃的租金在租賃期內(nèi)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益

第二十六條出租人應(yīng)當(dāng)按照直線法將經(jīng)營租賃的租金確認(rèn)為租賃期各期的當(dāng)期損益；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。

第二十七條出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

第二十八條經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊；其他經(jīng)營性租賃資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行攤銷。

第二十九條或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

第七章售后租回交易

第三十條承租人和出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則第二章的規(guī)定，將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃。

第三十一條售后租回交易確認(rèn)為融資租賃的，資產(chǎn)售價與賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)按照租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度遞延分?jǐn)偅�作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。

第三十二條售后租回交易確認(rèn)為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當(dāng)遞延資產(chǎn)售價與賬面價值之間的差額，按照與租賃期內(nèi)租賃費(fèi)用確認(rèn)相一致的方式分?jǐn)偅�作為租賃費(fèi)用的調(diào)整。但有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是以公允價值達(dá)成的，出售價格與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

第八章陳述

第三十三條承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中扣除與融資租賃相關(guān)的長期應(yīng)付款和未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額，分別列示長期負(fù)債和一年內(nèi)到期的長期負(fù)債。

第三十四條承租人應(yīng)在附注中披露以下與融資租賃相關(guān)的信息：

(一)各類租入固定資產(chǎn)的原價和期初、期末累計折舊。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年應(yīng)支付的最低租賃付款額，以及以后年度應(yīng)支付的最低租賃付款總額。

(三)未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的方法。

第三十五條出租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中將應(yīng)收融資租賃款與未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額作為長期債權(quán)列示。

第三十六條出租人應(yīng)在附注中披露以下與融資租賃相關(guān)的信息：

(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年收到的最低租賃收入，以及以后年度收到的最低租賃收入總額。

(二)未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額，以及分配未實(shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法。

第三十七條對于重大經(jīng)營租賃，承租人應(yīng)在附注中披露以下信息：

(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年應(yīng)支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額。

(2)未來年度應(yīng)支付的不可撤銷經(jīng)營租賃最低租賃付款總額。

第三十八條出租人應(yīng)披露經(jīng)營租賃的各類租賃資產(chǎn)的賬面價值。

第三十九條承租人和出租人應(yīng)當(dāng)披露售后租回交易的全部內(nèi)容和售后租回合同的重要條款。