近年來，農民合作社越來越壯大，數量也與日俱增。合作社的規范運作和管理也越來越受到重視。2019年，中央農辦、農業農村部等11個部門和單位聯合印發《關于開展農民合作社規范提升行動的若干意見》，對推進農民合作社工作進行了統籌安排。摘要：根據《會計法》 《農民合作社法》及相關規定，本文以一個種植合作社的設立和經營的全過程為例進行會計處理，希望能為合作社的會計人員提供一些會計參考。

合作社的會計處理，一級科目的設置嚴格按照《農民合作社財務會計制度(試行)》的規定執行；二、三級科目的設置是對一級科目的描述，用于分類記錄各類項目品種，便于各類項目品種的成本核算和成本控制。

一、合作社設立的初始會計處理

可以用現金、土地使用權、實物、機器、房屋等折價入股。合作社成員以土地經營權入股時，一般由雙方約定合作社的使用年限是固定的，價值按照批準的評估價值或雙方確認的價值進行估價。會計分錄是：

借：無形資產-土地經營權

貸款：股本

借方：銀行存款

貸款：股本-村委會

合作社必須對成員的股份進行登記，設置明細賬進行明細核算，明確反映每個成員在合作社的股份份額。股本實行專戶管理，封閉運行。只能用于合作社的生產、經營、加工和管理，任何人不得挪作他用或出借。

二、生產經營過程的會計處理

(一)社會捐贈的會計處理

【例1】合作社收到市農業農村局捐贈的12馬力方向盤拖拉機。會計分錄是：

借：固定資產拖拉機

貸款：專項基金接受捐贈

“專用基金”科目反映國家財政直接補貼和他人捐贈形成的資金變動情況，屬于權益類科目。

(2)購建固定資產的會計處理

購買固定資產

例2:合作社花12萬買了一臺小麥聯合收割機。會計分錄是：

借：固定資產

小麥聯合收割機

120 000

貸款：銀行存款12萬元。

新建固定資產

【例3】新房各種費用支出28000元。

借：在建工程的倉房。

28 000

信用：銀行存款28000元。

固定資產在房子建好后結轉。

借：固定資產倉庫房屋

28 000

貸款：在建倉房。

28 000

(3)固定資產折舊

借：生產成本-小麥

貸款：倉庫房屋累計折舊

拖拉機

注：合作社固定資產折舊年限見《農業企業財務制度》附件《農業企業固定資產分類折舊年限表》，如大型收割機8-12年；大中型拖拉機6-10年；糧食加工機械10年；住房20年；15年的水泥打谷場。

(4)存貨的會計處理

存貨包括種子、化肥、燃料、農藥、原材料、機器零配件、低值易耗品、在產品、農產品、工業制成品、寄售商品、代銷商品、委托代銷商品和來料加工。

分別以7200元、40000元、2000元購買種子、化肥、農藥。會計分錄是：

借：產品、材料、小麥種子

7 200

貸：現金(銀行存款)7 200

借：產品、材料、肥料和尿素。

40 000

貸：現金(銀行存款)4萬。

借：產品、材料和殺蟲劑2 000

貸：現金(銀行存款)2 000。

(5)生產過程中各種費用的會計處理。

播種(每畝20公斤，https://www.zhucesz.com/元/公斤，共200畝小麥)，會計分錄：

借：生產成本

小麥小麥種子7 200

貸款：產品和材料

小麥種子7 200粒

受精，藥物，會計分錄：

借：小麥化肥生產成本

40 000

貸款：產品、材料、肥料和尿素。

40 000

借：的

以種植小麥為例，機械耕地交柴油(每畝30元費用)，會計分錄是：

借：生產成本，小麥燃料成本

6 000

貸項：現金6 000

會計分錄：灌溉電費

借：生產成本

小麥電費2 000

花生電費1 000

信用：3000現金

(六)收獲產品在儲存和銷售過程中的會計處理。

收獲小麥20萬斤，花生https://www.zhucesz.com/萬斤，價值由成本轉入。會計分錄是：

借：產品、材料、小麥https://www.zhucesz.com/萬。

貸：小麥生產成本https://www.zhucesz.com/萬元。

借：產品、材料、花生。

200 000

信用：花生的生產成本

200 000

小麥銷售(以https://www.zhucesz.com/元/公斤計)，會計分錄：

借：現金(銀行存款)252 000。

貸：小麥，營業收入https://www.zhucesz.com/萬元。

并行結轉成本

借方：營業費用小麥75，000。

貸款：產品、材料、小麥https://www.zhucesz.com/萬。

花生初加工(去皮)，收獲花生73500公斤，會計分錄為：

借：生產成本微不足道

201 000

貸款：產品、材料、花生

200 000

現金1000

與此同時，花生被儲存起來

借：產品和物料201 000

貸：花生的生產成本為201 000元。

會計分錄花生的銷售情況如下：

借方：現金(銀行存款)

294 000

貸：營業收入花生294 000。

同時，結轉銷售成本，會計分錄是：

借方：營業費用花生201 000。

貸款：產品和材料201 000。

(七)期末會計處理

支出結轉額，會計分錄：

期末將“營業外支出”科目結轉至“本年盈余”科目。

借方：本年盈余316 000。

貸款：營業費用

小麥75 000

花生201 000

玉米40 000

借方：本年盈余42 000。

貸款：管理費

管理人員工資3萬元。

辦公費用12，000

收入類別結轉，會計分錄：

借方：營業收入

小麥228 000

花生294 000

玉米19萬

貸：今年盈余712 000。

注：種植業的生產成本具有一年、兩年、常年的特點，所以兩年、常年的生產成本需要跨年度。其生產成本由去年和明年的生產成本構成。比如小麥的生產成本就是從去年的耕田、種植、管理費用加上今年到收獲期的所有費用。小麥生產成本科目年末有余額。

盈余結轉，會計分錄：

年底提取5筆公積金，其余分兩次全額發放。

1.當年終盈余結轉時，會計分錄是：

借方：本年盈余354 000。

貸：收益分配未分配收益

354 000

2.提取公積金17700元(3540005)時，會計分錄為：

借：盈余分配、各種分配

17700

貸：盈余公積17，700

3.當盈余公積轉換為股本時，會計分錄為：

借方：盈余公積17 700

貸款：股本17700。

根據成員與合作社之間的業務交易額(金額)比例，返還總額不低于可分配盈余的60%(注：依法不得低于60%，具體比例由成員大會討論決定)。

依照前款規定返還的剩余部分，按照成員賬戶記載的出資額和公積金份額，以及合作社接受國家直接補貼和他人捐贈形成的財產中記入成員個人賬戶的平均份額，分配給合作社成員。

4.剩余分配。會計分錄是：

借：盈余分配、各種分配

240 000

貸記：應付盈余返還給所有成員。

240 000

5.根據成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額，待分配的剩余盈余為336，300-240，000=96，300，會計分錄為：

借：盈余分配、各種分配

96 300

貸：應付盈余成員。

96 300

6.通過銀行存款支付，會計分錄是：

借：應付盈余退還給所有成員。

240 000

(保證收入)

應付盈余成員

96 300

(二次股息)

貸項：銀行存款336 300

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(作者單位：山東省嵐山區， 日照市市農林局)