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工資和薪水扣除一直是CPA稅法考試科目中的難題，許多候選人學(xué)得不好。實(shí)際上，這里并不難，主要是因?yàn)橐�記住的知識點(diǎn)太多。現(xiàn)在，我將為您整理知識點(diǎn)，希望對您的學(xué)習(xí)有所幫助。

一、公司所得稅中工資和薪金的定義

與會(huì)計(jì)中的“雇員補(bǔ)償”不同，企業(yè)所得稅法中的工資薪金是允許在稅前扣除的工資薪金，即公司支付給企業(yè)的所有現(xiàn)金形式。每個(gè)納稅年度在公司工作或受雇的雇員或非現(xiàn)金報(bào)酬，包括但不限于基本工資，獎(jiǎng)金，津貼，補(bǔ)貼，年終工資增長，加班費(fèi)等。但是，不包括公司的職工福利，職工教育經(jīng)費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，五險(xiǎn)一金。可以看出，稅法中工資薪金的計(jì)算范圍與會(huì)計(jì)中的“應(yīng)付職工薪酬”科目之間存在很大差異。

二、工資和薪金稅前扣除的幾種情況

（一)根據(jù)實(shí)際扣除額

企業(yè)應(yīng)扣除的合理工資薪金支出。

所謂合理工資，是指公司按照股東大會(huì)，董事會(huì)，薪酬委員會(huì)或有關(guān)管理機(jī)構(gòu)規(guī)定的工資制度實(shí)際支付給職工的工資。國稅函[2009] 3號明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)確定工資，薪資是否合理的五項(xiàng)原則。不合理的工資薪金不能在稅前扣除，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)加稅。

（[二)有限扣除

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和扣除職工福利費(fèi)的通知》（國稅函〔2009〕3號），對于國有企業(yè)，其工資和薪金必須不超過政府有關(guān)部門規(guī)定的限額;超出部分不計(jì)入企業(yè)工資總額，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)也不予扣除。也就是說，國有企業(yè)有扣除額的規(guī)定，而工資總額中超過限額的部分是永久性差異，不能結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度繼續(xù)扣除。

（[三)其他扣除額

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第30條，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除企業(yè)的以下費(fèi)用：

1、尚未形成無形資產(chǎn)并計(jì)入當(dāng)期損益的新技術(shù)，新產(chǎn)品和新工藝的開發(fā)所產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入50％的研發(fā)費(fèi)用。費(fèi)用根據(jù)實(shí)際扣除額按規(guī)定扣除；形成無形資產(chǎn)的地方，按無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。

2、殘疾人的安置將按支付給殘疾雇員的工資的100％扣除。

（四)自付額

雇主為雇員承擔(dān)的個(gè)人所得稅應(yīng)作為個(gè)人工資的一部分。在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，不應(yīng)單獨(dú)扣除那些作為企業(yè)管理費(fèi)的費(fèi)用。

退休人員的工資和福利費(fèi)是與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出。這些與收入沒有直接關(guān)系的工資和福利費(fèi)是永久性差異，不允許在稅前扣除。與退休人員的再就業(yè)不同，退休人員的工資與企業(yè)獲得的收入直接相關(guān)。再就業(yè)費(fèi)用分為工資支出和職工福利支出，符合稅法的部分可以在稅前扣除。因此，退休人員與公司是否簽訂再就業(yè)協(xié)議是能否減稅的關(guān)鍵。

此外，由于薪金和工資支付對象強(qiáng)調(diào)公司雇用或受雇的雇員，除了被解雇的雇員外，通過估計(jì)負(fù)債應(yīng)付的雇員薪酬中包括的解雇福利不能在扣除之前被扣除。工資和工資稅。

看到這一點(diǎn)，便條將為考試做準(zhǔn)備，您是否對工資和稅前稅前扣除有更好的了解？這次，讓我們做一些熱身運(yùn)動(dòng)吧！

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